Доверительное управление имуществом налог на прибыль

Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом (Ст. 276 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
(Ст. 276 НК)

1. Установленный ст. 276 НК РФ порядок учета расходов, связанных с осуществлением доверительного управления, не зависит от получения налогоплательщиком доходов от этой деятельности

Суд апелляционной инстанции обоснованно отклонил довод общества о том, что спорные расходы включены им в резерв по сомнительным долгам ввиду отсутствия дохода от доверительного управления имуществом, поскольку установленный статьей 276 НК РФ порядок учета расходов, связанных с осуществлением доверительного управления, не зависит от получения налогоплательщиком доходов от этой деятельности.

2. Ст. 276 НК РФ не предусматривает специальных правил учета операций с ценными бумагами, переданными в доверительное управление

Из системного толкования данных норм следует, что п. 2 ст. 276 Кодекса не формирует специальных правил учета операций с ценными бумагами, переданными в доверительное управление, о чем прямо свидетельствует ссылка на положения ст. 280 Кодекса в данном пункте.

3. Когда в договоре доверительного управления имуществом предусмотрено условие о возмещении учредителем управления доверительному управляющему расходов, связанных с управлением имуществом, то они признаются расходами доверительного учредителя

Из буквального толкования названных положений закона [ст. 276 НК РФ] следует, что в том случае, когда в договоре доверительного управления имуществом предусмотрено условие о возмещении учредителем управления доверительному управляющему расходов, связанных с управлением имуществом, то они признаются расходами не доверительного управляющего, а доверительного учредителя, и именного у него подлежат учету в целях налогообложения.

4. Для целей обложения налогом на прибыль организаций доходом доверительного управляющего является только его вознаграждение, предусмотренное условиями договора

Из [ст. 276 НК РФ] следует, что для целей обложения налогом на прибыль организаций доходом доверительного управляющего является только его вознаграждение, предусмотренное условиями договора.

5. Расходами, уменьшающими налоговую базу, могут быть признаны только расходы, непосредственно произведенные доверительным управляющим для исполнения договора, но не подлежащие возмещению учредителем управления

Из [ст. 276 НК РФ] следует, что расходами, уменьшающими налоговую базу, могут быть признаны только расходы, непосредственно произведенные им [доверительным управляющим] для исполнения данного договора, но не подлежащие возмещению учредителем управления.

6. Услуги доверительного управляющего приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения

Услуги доверительного управляющего приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.

Материал приводится по состоянию на сентябрь 2020 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

При подготовке «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» использованы авторские материалы, предоставленные АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право», а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.

Доверительное управление недвижимым имуществом

Как управляющему учитывать операции, связанные с исполнением договора доверительного управления

Рассмотрим такую ситуацию. Компания купила здание торгового центра для сдачи его в аренду. Но сама по каким-то причинам не хочет этим заниматься. Тогда она может передать приобретенное здание на определенный срок в доверительное управление, заключив договор с другой организацией (или В этом случае компания будет учредителем управления, сохраняя за собой право собственности на недвижимост

При этом другая сторона — доверительный управляющий — за вознаграждение будет управлять полученным имуществом в интересах учредителя управления (или указанного им выгодоприобретател

Бухгалтерский и налоговый учет у участников договора доверительного управления (как у применяющих ОСН, так и у спецрежимников) имеет свои особенности. И мы поможем вам в них вникнуть. Начнем с общих правил документооборота и учета у доверительного управляющего.

Нюансы документооборота

Для начала посмотрим на документальное оформление доверительного управления.

Документируем передачу имущества

Если договор доверительного управления будет признан незаключенным или недействительным (к примеру, если не пройдена госрегистрация), то у компании могут возникнуть проблемы с учетом доходов и признанием расходов по такому договору в налоговом учете. Под угрозой могут оказаться и вычеты по НДС.

Передача недвижимого имущества в доверительное управление оформляется по аналогии с его продаже

  • договор надо составить в форме единого документ
  • передача недвижимости подлежит госрегистраци
  • Без этого договор доверительного управления будет недействителе

    Кроме того, чтобы договор считался заключенным, в нем обязательно надо определит

  • состав передаваемого имущества;
  • наименование учредителя управления (или выгодоприобретателя);
  • размер и форму вознаграждения управляющего.
  • Если доверительный управляющий выполняет свои обязанности безвозмездно, то такое положение также должно быть указано в договоре;

    • срок действия договора (не более
    • Свое имущество учредитель управления передает по акту приема-передачи. Если в здании есть имущество (например, мебель), то его также необходимо указать в акте (или можно составить отдельную опись такого имущества, которую приложить к акту).

      Для денежных расчетов, связанных с доверительным управлением, надо открыть отдельный банковский

      Это делается с целью обособления имущества учредителя и управляющего. Например, в случае признания учредителя управления банкротом взыскание по долгам может быть обращено на его имущество, переданное в доверительное управлени А при отсутствии отдельного счета управляющему будет проблематично доказать, какие деньги его, а какие — учредителя.

      Оформляем документы в ходе исполнения договора

      Сделки с переданным в управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имен Но он должен предупреждать всех контрагентов, что действует в качестве управляющего в интересах доверителя. Для этого во всех письменных документах (включая первичку) после имени или наименования нужно делать пометку «Д. У.». К примеру, так: «Исполнитель: ООО “Северное сияние”, Д. У.». Иначе считается, что управляющий действует в личных интересах и отвечает перед третьими лицами только собственным имущество

      Сейчас многие компании и предприниматели предлагают свои услуги по доверительному управлению недвижимостью. Главное — не ошибиться с выбором того, кому действительно можно довериться.

      Кроме того, в установленные договором сроки управляющий должен отчитываться учредителю (выгодоприобретателю) о своей деятельност Отчет управляющего является первичным документом для целей бухгалтерского и налогового учета у всех участников договора и, помимо обязательных реквизито должен содержать информацию:

    • о совершенных доверительным управляющим сделках и иных действиях с объектом;
    • о сумме полученных доходов за отчетный период;
    • о сумме расходов, связанных с управлением имуществом;
    • о любых изменениях в составе имущества (например, об утрате либо повреждении имущества);
    • о размере вознаграждения управляющего.
    • Кстати, передать отчет нужно в такие сроки, чтобы учредитель (выгодоприобретатель) успел подготовить и вовремя сдать налоговую декларацию по налогу на прибыл

      Если по условиям договора управляющий имеет право на возмещение расходов на доверительное управлени ему нужно документально подтвердить их, иначе учредитель может отказать ему в компенсаци (они могут быть компенсированы за счет доходов, полученных от управления имуществом, или выплачены непосредственно учредителем).

      Обратите внимание, когда учредитель возмещает расходы управляющему, ему для документального подтверждения таких затрат в целях налогообложения прибыли потребуются копии первичных документов (оригиналы первички находятся у управляющего). Поэтому эти копии управляющий может приложить к представляемому отчету.

      Бухучет

      Имущество, переданное в доверительное управление, управляющему следует отражать на отдельном балансе (технически это можно сделать, например, в отдельной бухгалтерской базе) и вести по нему самостоятельный Получается, что управляющему придется вести «два учета»: собственный и обособленный.

      Получение имущества в доверительное управление и расчеты с учредителем управления управляющий отражает на счете 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имущество

      Обособленный учет

      Такой учет позволяет управляющему учитывать операции по доверительному управлению отдельно от операций с собственным имуществом.

      При его ведении управляющему нужно соблюдать бухгалтерскую учетную политику учредителя (ее копию можно передать вместе с актом приемки-передачи имуществ К примеру, амортизацию по основному средству в доверительном управлении следует начислять тем же способом и в пределах того же срока полезного использования, которые были приняты учредителе При этом полученное имущество учитывается по стоимости, числящейся в бухучете учредителя на дату вступления договора доверительного управления в

      Проще говоря, в период управления имуществом управляющий в обособленном учете делает те же проводки, которые делал бы учредитель, если бы не передал свое имущество в управление.

      По итогам отчетного периода управляющий в установленные договором сроки представляет учредителю (выгодоприобретателю) данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора, — в виде отчета управляющего и бухгалтерской отчетности с пометкой «Д. Отчетность по доверительному управлению составляется по тем же формам, которые должен сдавать учредитель. Ведь ее данные учредитель добавит к своей основной отчетности путем сложения аналогичных показателей.

      Кроме того, отдельный баланс управляющему нужно составлять и на дату прекращения договора доверительного управлени

      Заметим также, что в налоговую эта отчетность не сдается.

      Кстати, учредитель вполне может потребовать, чтобы ему была представлена отчетность, проверенная аудиторами, только такое условие должно быть предусмотрено в договор

      В собственном учете и отчетности управляющий отражает причитающееся ему вознаграждение и свои затраты, которые ему не возмещают по условиям договор

      Согласно Указаниям в собственном учете управляющий должен отразить и те затраты, которые компенсируются учредителем. При этом суммы возмещения нужно учитывать в доходах (Кт счета 90 «Продаж Однако отражать возмещаемые расходы в составе выручки управляющего некорректно. Поскольку такое возмещение не соответствует понятию дохода, приведенному в п. 2 ПБУ К тому же по своей экономической сущности возмещаемые расходы близки к поступлению и выбытию активов у посредника (агента, комиссионера) по посредническим договорам. А такие операции не признаются в бухучете посредника ни доходами, ни расходам

      Если доверительный управляющий применяет ОСН, то суммы вознаграждения, полученные за оказание услуг по управлению имуществом, облагаются НДС в обычном порядк

      Правда, на этом история с НДС не заканчивается. И у управляющего возникают следующие НДС-вопросы.

      Кто платит НДС при доверительном управлении?

      Плательщиком НДС при оказании услуг аренды здания торгового центра в рамках договора доверительного управления является именно управляющи Причем исключений не сделано даже для управляющих-спецрежимнико Также для целей НДС не имеет значения, является ли учредитель управления плательщиком НДС или

      Внимание

      По деятельности в рамках договора доверительного управления нельзя применять вмененку и патентную систему налогообложени

      В связи с этим управляющий должен при оказании услуг аренды выставлять арендаторам от своего имени счета-фактуры с пометкой «Д. У.» в строке «Продаве Кроме того, в таких счетах-фактурах порядковый номер нужно дополнить через знак цифровым индексо Этот индекс обозначает совершение операции в соответствии с конкретным договором доверительного управления, и этот индекс утверждает сам управляющий.

      Что с вычетами входного НДС?

      Поскольку управляющий — плательщик НДС, он имеет полное право на основании выставленных ему счетов-фактур принять к вычету входной НДС по приобретаемым в рамках доверительного управления имуществу, работам, услуга Если, помимо управления имуществом учредителя, доверительный управляющий ведет другую деятельность, то, чтобы воспользоваться вычетом, ему нужно организовать раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых в рамках доверительного управления и в иной деятельност

      Как заполнить регистры и декларацию по НДС?

      Пометку «Д. У.» на титульном листе налоговой декларации ставить не надо.

      Для доверительных управляющих специального порядка ведения книги покупок и продаж нет, поэтому там отражают счета-фактуры, относящиеся как к доверительному управлению, так и к другим видам деятельности. Проще говоря, заводить отдельные книги для деятельности по доверительному управлению не нужно.

      Итоговые показатели книг покупок и продаж управляющий включает в единую декларацию по НДС, отдельной особой декларации для доверительных управляющих тоже нет. Сдается декларация в инспекцию по месту своего учет

      ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

      “ Доверительный управляющий исполняет обязанности налогоплательщика НДС, и он обязан представить декларацию, в которой отражаются все хозяйственные операции в рамках как его основной деятельности, так и доверительного управлени Поэтому для целей уплаты НДС счет, с которого перечисляются денежные средства, значения не имеет. Таким образом, доверительный управляющий может уплачивать весь НДС (собственный и исчисленный в рамках договора доверительного управления) со своего расчетного счет

      Налог на имущество

      Несмотря на то что переданное в доверительное управление имущество учитывается на отдельном балансе управляющего, оно не подлежит у него обложению налогом на имуществ

      Налог на прибыль

      Как и в бухучете, управляющий должен вести учет поступлений и затрат в рамках договора доверительного управления отдельно от собственных доходов/ расходо

      Все участники договора доверительного управления обязаны при расчете налога на прибыль определять доходы и расходы только по методу начислени Если до заключения такого договора применялся кассовый метод, то все доходы и расходы нужно пересчитать по правилам метода начисления с начала года, в котором был заключен договор.

      Собственный учет

      При получении имущества в доверительное управление налогооблагаемого дохода у управляющего не возникае В доходы от реализации он включает только сумму своего вознаграждени

      Если по условиям договора учредитель не возмещает управляющему расходы, связанные с управлением, то такие затраты последний может учесть в собственном налоговом учет

      Управляющий должен ежемесячно нарастающим итогом определять доходы и расходы, связанные с исполнением договора доверительного управления, в обычном порядк К таким расходам относятся:

      • затраты, возмещаемые учредителем;
      • амортизация имущества в доверительном управлени
      • вознаграждение управляющег
      • Доверительному управляющему в обособленном учете следует руководствоваться налоговой учетной политикой учредителя управления (попросите учредителя предоставить вам ее копию). Вот что на это указывает.

        Во-первых, в НК сказано, что после возврата имущество включается у учредителя в ту же амортизационную группу и амортизируется в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. А начисленная за время действия договора амортизация учитывается при определении остаточной стоимости имуществ Это говорит о том, что управляющий должен рассчитывать налоговую амортизацию в том же порядке, что и учредитель.

        Во-вторых, учредитель определяет свою налоговую базу по налогу на прибыль на основании информации о доходах и расходах, полученных при исполнении договора доверительного управления, из отчета управляющег

        Кстати, доверительный управляющий не может за учредителя управления формировать налоговую базу, подавать декларацию и уплачивать налог на прибыль.

        Правда, из этого правила есть исключение. Если учредитель — иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, то доверительный управляющий, как налоговый агент, обязан исчислять, удерживать налог на прибыль с доходов учредителя, полученных в рамках договора доверительного управления, и уплачивать его в бюджет с учетом правил и норм международных договоро Кроме того, управляющему еще нужно будет представлять в инспекцию налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных доходов и удержанных налого

        Пример. Учет у доверительного управляющего по договору доверительного управления имуществом

        / условие / Собственник (учредитель управления) по договору доверительного управления на 3 года передал компании (управляющему) здание для последующей сдачи в аренду. Первоначальная стоимость здания на дату вступления в силу договора — 56 760 000 руб., накопленная амортизация — 645 000 руб. (ежемесячно — 215 000 руб.).

        По условиям договора доходы управляющий перечисляет учредителю за вычетом своего вознаграждения и сумм возмещаемых расходов. Вознаграждение управляющего — 8% от суммы доходов (без НДС).

        Предположим, за первый месяц аренды управляющий получил такие результаты:

      • арендная плата — 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.);
      • возмещаемые расходы, связанные с управлением, — 285 000 руб. (кроме того, НДС 51 300 руб.).
      • По учетной политике учредителя:

      • амортизация по зданию учитывается на счете 20 «Основное производство»;
      • доходы и расходы, связанные с арендой, являются доходами и расходами от обычных видов деятельности.
      • Управляющий уплачивает в бюджет НДС, исчисленный в рамках договора доверительного управления, со специального расчетного счета.

        / решение / В обособленном учете управляющего нужно сделать следующие проводки.

        Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
        На дату передачи имущества
        Получено здание в доверительное управление 01 «Основные средства» 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 56 760 000
        Отражена сумма начисленной амортизации по полученному зданию 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 02 «Амортизация основных средств» 645 000
        В период доверительного управления
        Начислена амортизация по зданию 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 215 000
        Отражена выручка от сдачи имущества в аренду 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 3 540 000
        Начислен НДС на арендную плату 90, субсчет 3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 540 000
        Получена арендная плата 51 «Расчетные счета», субсчет «Доверительное управление» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 3 540 000
        Отражены расходы, связанные с доверительным управлением и возмещаемые учредителем 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 285 000
        Учтена сумма НДС по расходам 19 «НДС» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 300
        НДС принят управляющим к вычету 68, субсчет «НДС» 19 «НДС» 51 300
        Перечислена оплата поставщикам
        (285 000 руб. + 51 300 руб.)
        60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51, субсчет «Доверительное управление» 336 300
        Отражено вознаграждение доверительного управляющего
        ((3 540 000 руб. – 540 000 руб.) х 8%)
        20 «Основное производство» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с управляющим» 240 000
        Учтен НДС, начисленный с вознаграждения
        (240 000 руб. х 18%)
        19 «НДС», субсчет «Вознаграждение управляющего» 76, субсчет «Расчеты с управляющим» 43 200
        Передан учредителю начисленный с вознаграждения НДС* 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 19 «НДС», субсчет «Вознаграждение управляющего» 43 200
        * НДС с суммы вознаграждения доверительный управляющий не может принять к вычет Его возьмет к вычету учредитель
        Списаны расходы
        (215 000 руб. + 285 000 руб. + 240 000 руб.)
        90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 20 «Основное производство» 740 000
        Определена прибыль, полученная в рамках доверительного управления
        (3 540 000 руб. – 540 000 руб. – 740 000 руб.)
        90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» 2 260 000
        Передан финансовый результат учредителю управления 99 «Прибыли и убытки» 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 2 260 000
        Перечислена прибыль учредителю управления 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 51, субсчет «Доверительное управление» 2 260 000
        Перечислено вознаграждение управляющему с особого счета на счет управляющего
        (240 000 руб. + 43 200 руб.)
        76, субсчет «Расчеты с управляющим» 51, субсчет «Доверительное управление» 283 200
        Перечислен НДС в бюджет
        (540 000 руб. – 51 300 руб.)
        68, субсчет «НДС» 51, субсчет «Доверительное управление» 488 700
        На дату прекращения договора
        Отражен возврат здания учредителю управления 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 01 «Основные средства» 56 760 000
        Отражены суммы начисленной амортизации
        (645 000 руб. + (215 000 руб. х 36 мес.))
        02 «Амортизация основных средств» 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 8 385 000
        Кроме того, управляющий возвращает учредителю остаток денег на расчетном счете: Дт счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», – Кт счета 51, субсчет «Доверительное управление».
        Затем закрывает субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»: Дт счета 99 «Прибыли и убытки» – Кт счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

        В собственном учете управляющего следует сделать такие записи.

        Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
        На дату отчета
        Начислено вознаграждение за услуги по доверительному управлению 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 283 200
        Начислен НДС с суммы вознаграждения 90, субсчет 3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 43 200
        На дату перечисления денег
        Получено вознаграждение с особого счета 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 283 200

        В налоговом учете управляющий указывает следующее.

        Наименование операции Классификация дохода/ расхода Сумма, руб.
        На дату отчета
        Отражено вознаграждение по договору доверительного управления
        (283 200 руб. – 43 200 руб.)
        Доход от реализации 240 000

        Как вести бухгалтерский и налоговый учет учредителю управления и выгодоприобретателю — третьему лицу, мы расскажем: 2016, № 10, с. 37.

        Доверили управление своим имуществом?

        Как учредителю (выгодоприобретателю) учитывать операции, связанные с договором доверительного управления

        2016, № 9, с. 30, мы рассказали об особенностях оформления документов по договору доверительного управления. Причем информация о документообороте пригодится всем участникам этого договора. Также мы рассказали об отражении операций по такому договору в бухгалтерском и налоговом учете доверительного управляющего. А о том, как вести учет и заполнять отчетность учредителю управления и выгодоприобретателю — третьему лицу, вы узнаете из этой статьи.

        Учет у учредителя управления

        Бухучет

        Рассмотрим бухучет на примере.

        Пример. Учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом

        / условие / Компания в декабре 2015 г. приняла к учету в качестве основного средства приобретенное здание торгового центра по первоначальной стоимости 56 760 000 руб. С 01.01.2016 по зданию начисляется амортизация. Срок полезного использования (с учетом срока эксплуатации предыдущим собственником) — 264 месяца, сумма ежемесячной амортизации — 215 000 руб.

        01.04.2016 договор доверительного управления вступил в силу, и компания передала здание в управление на 3 года для сдачи его в аренду, став учредителем управления — выгодоприобретателем. Сумма накопленной на 1 апреля амортизации — 645 000 руб.

        Предположим, что в одном из отчетных периодов причитающаяся учредителю управления прибыль, согласно отчету доверительного управляющего, составила 2 260 000 руб.

        / решение / В учете сделайте следующие запис

        Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
        На дату передачи имущества
        Здание передано доверительному управляющему 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 01 «Основные средства» 56 760 000
        Передана сумма начисленной амортизации 02 «Амортизация основных средств» 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 645 000
        На дату отчета управляющего
        Отражена прибыль по договору доверительного управления 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы») 2 260 000
        Получен от управляющего НДС, начисленный с вознаграждения 19 «НДС» 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 43 200
        НДС с вознаграждения принят к вычету 68 «НДС» 19 «НДС» 43 200
        На дату получения денег
        Получены деньги от доверительного управляющего 51 «Расчетный счет» 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 2 260 000
        На дату прекращения договора
        Здание возвращено учредителю управления 01 «Основные средства» 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 56 760 000
        Принята сумма начисленной амортизации
        (645 000 руб. + (215 000 руб. х 36 мес.))
        79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 02 «Амортизация основных средств» 8 385 000
        При получении от управляющего остатка денег на обособленном расчетном счете делается запись: дебет счета 51 «Расчетный счет» – кредит счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
        Закрытие субсчета «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» отражается проводкой: дебет счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», – кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

        Передать в доверительное управление можно и жилую недвижимость, например жилой дом. Правда, скорее это будет коттедж, чем домик в деревне

        При составлении бухгалтерской отчетности учредитель управления должен включить в нее представленные доверительным управляющим данные об активах, обязательствах, доходах, расхода Поскольку такую информацию учредитель получает в составе бухгалтерской отчетности, составленной управляющим, ему нужно просто суммировать полученные данные с аналогичными показателями своей отчетности (к примеру, показатель строки 1150 баланса нужно увеличить на остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление).

        Кстати, остатки по счету 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в балансе не отражаютс Поскольку остатки по дебету (кредиту) счета в учете у учредителя управления будут равны (при правильном ведении учета) кредиту (дебету) этого же счета в обособленном учете управляющего. И при составлении учредителем управления баланса дебет и кредит счета 79 будут взаимно перекрываться.

        Заметим также, что если по договору доверительного управления выгодоприобретателем является третье лицо, то учредитель управления в своем бухучете записи по отражению дохода не делает.

        Сразу скажем, что вопросы в части НДС при доверительном управлении касаются только учредителя управления, который применяет ОСН (упрощенцы не являются плательщиками

        НДС при передаче имущества. Поскольку при передаче имущества в доверительное управление право собственности на него к управляющему не переходит, то такая передача не является объектом обложения

        По мнению специалиста ФНС, учредитель должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществ

        “ Передача имущества в доверительное управление не является объектом обложения Поэтому компания, передающая имущество в доверительное управление, обязана восстановить сумму входного налога по этому имуществу, ранее правомерно принятого к вычету. При этом восстановление суммы налога производится в порядке, установленном подп. 2 п. 3 ст. 170

        В то же время есть судебные решения, поддерживающие иную позицию: ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, и передача имущества в доверительное управление в этот перечень не входи

        В случае когда учредитель управления ранее не заявлял вычет по переданному имуществу, по мнению судей, его передача в доверительное управление вычету не мешает, если это имущество будет использоваться доверительным управляющим в облагаемых НДС операция

        НДС при исполнении договора доверительного управления. Все обязанности в рамках этого договора возложены на доверительного управляющег То есть учредитель управления НДС по этим операциям не исчисляет и не платит.

        Соответственно, с доходов, полученных учредителем по договору доверительного управления, НДС не платится.

        При этом НДС, предъявленный учредителю управления в вознаграждении управляющего, он может принять к вычет

        Налог на прибыль

        Правила формирования доходов и расходов у учредителя управления зависят от того, кто по договору будет получателем дохода, то есть выгодоприобретателем.

        СИТУАЦИЯ 1. Учредитель управления является выгодоприобретателем.

        Доходы учредителя управления на основании отчета управляющего включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и в соответствии с учетной политико При этом внереализационные доходы от доверительного управления учитываются в последний день отчетного (налогового) период

        РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

        В договоре доверительного управления лучше предусмотреть вознаграждение управляющему. Без этого получается, что управляющий оказывает услуги безвозмездно, а значит, учредитель должен включить во внереализационные доходы их рыночную стоимост

        Соответственно, затраты, связанные с исполнением договора доверительного управления (включая амортизацию имущества и вознаграждение доверительного управляющего), также в зависимости от их вида признаютс

      • расходами, связанными с производством;
      • внереализационными расходами.
      • Посмотрим, как учредителю показать данные о таких доходах и расходах в декларации по налогу на прибыль.

        Пример. Отражение в декларации операций, связанных с доверительным управлением имуществом

        / условие / Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в отчете управляющего указано:

      • доходы от аренды имущества (без НДС) — 3 000 000 руб.;
      • затраты, связанные с исполнением договора, — 740 000 руб. (из них: амортизация здания — 215 000 руб., вознаграждение управляющего — 240 000 руб., прочие возмещаемые расходы — 285 000 руб.).

      / решение / Для отражения полученных данных учредителю нужно заполнить приложение № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыл

      Налог на прибыль организаций

      3.2. Налог на прибыль по доверительному управлению

      Взаимоотношения по доверительному управлению регулируются гражданским законодательством Российской Федерации. В частности, ст. 209 Гражданского кодекса (далее — ГК РФ) определено, что собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему).

      Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом, о которых мы и расскажем в этом разделе.

      Прежде чем рассматривать налоговый учет, вкратце напомним читателям правовые основы доверительного управления имуществом, установленные гл. 53 ГК РФ.

      Договор доверительного управления имуществом определяется п. 1 ст. 1012 ГК РФ как договор, по которому одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

      Таким образом, участниками отношений по доверительному управлению могут выступать учредитель управления, управляющий, выгодоприобретатель. Причем учредитель и выгодоприобретатель могут совпадать, в то время как роль управляющего никогда не может совпадать ни с учредителем, ни с выгодоприобретателем. В качестве любого из трех видов названных нами субъектов отношений по управлению могут выступать как физические, так и юридические лица.

      Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

      Собственник может в любой момент, согласно п. 1 ст. 1024 ГК РФ, отказаться от договора по своему усмотрению, при условии выплаты доверительному управляющему обусловленного договором вознаграждения.

      В соответствии со ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества, что свидетельствует о возмездности данного договора.

      Существенными условиями договора доверительного управления имуществом, предусмотренными п. 1 ст. 1016 ГК РФ, являются, в частности, размер и форма вознаграждения управляющему.

      Имущество, переданное в доверительное управление, должно быть обособлено от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего.

      Фактическое состояние имущества и эффективность управления фиксируются в отчетах доверительного управляющего. Порядок, сроки представления отчетов учредителю доверительного управления и выгодоприобретателю должны быть предусмотрены договором. Обязанность управляющего по представлению отчетов установлена п. 4 ст. 1020 ГК РФ.

      Объектами доверительного управления в соответствии со ст. 1013 ГК РФ могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом.

      Перечень оснований для прекращения отношений по доверительному управлению установлен ст. 1024 ГК РФ.

      Порядок определения налоговой базы участников договора доверительного управления зависит от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем.

      Учредитель управления является выгодоприобретателем

      Если по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель управления, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться п. 3 ст. 276 НК РФ.

      Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом в зависимости от полученного вида дохода включаются в состав его выручки или учитываются как внереализационные доходы.

      Предположим, что доверительный управляющий разместил свободные денежные средства с расчетного счета доверительного управления на депозитный вклад в банке. Как сказано в Письме Минфина России от 29 августа 2008 г. N 03-03-06/1/484, доход в виде процентов по денежным средствам, размещенным доверительным управляющим на депозитных счетах в кредитных организациях, в целях налогообложения прибыли будет признаваться доходом учредителя управления.

      Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления также в зависимости от вида осуществленных расходов.

      Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление. Если выгодоприобретателем по договору доверительного управления является третье лицо — выгодоприобретатель, то расходы (убытки) (за исключением вознаграждения) при исполнении договора доверительного управления не уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного управления по другим основаниям.

      Учредитель управления выгодоприобретателем не является

      Если учредитель управления по условиям договора не является выгодоприобретателем, определять налоговую базу по налогу на прибыль следует в соответствии с п. 4 ст. 276 НК РФ.

      Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.

      При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. Исключение составляет вознаграждение доверительного управляющего в случае, если договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора.

      Убытки, полученные в течение срока действия договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

      Напоминаем, что выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

      Доходы учредителя доверительного управления по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.

      При прекращении договора имущество (имущественные права), переданное в доверительное управление, по условиям договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.

      Если в доверительное управление передавалось амортизируемое имущество, то при его возврате учредителю договора доверительного управления имуществом такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу. Начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления, такие правила установлены ст. 332 НК РФ.

      Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.

      Пунктом 5 ст. 276 НК РФ определено, что в случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

      Учет у доверительного управляющего

      Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке, что установлено п. 2 ст. 276 НК РФ.

      Не признается доходом доверительного управляющего имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом.

      Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если договором не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

      Согласно ст. 23 НК РФ обязанностью налогоплательщиков является представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по тем налогам, которые они должны уплачивать. Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 20 августа 2007 г. N 09-07/[email protected], в обязанности доверительного управляющего входит представление в соответствии со ст. 289 НК РФ в налоговый орган декларации по налогу на прибыль, показатели которой формируются с учетом полученных им доходов и осуществленных расходов в рамках договора доверительного управления имуществом.

      Доверительный управляющий обязан ежемесячно нарастающим итогом определять доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

      Если в доверительное управление были переданы ценные бумаги, доходы и расходы должны определяться доверительным управляющим в соответствии со ст. 280 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

      Следует обратить внимание на ст. 309 НК РФ, согласно которой если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

      Налогоплательщик-организация, являющийся доверительным управляющим, руководствуясь ст. 332 НК РФ, обязан вести раздельный аналитический учет:

      — по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления;

      — по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.

      Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить:

      — учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя;

      — дату вступления в силу договора доверительного управления;

      — дату прекращения договора доверительного управления;

      — стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества;

      — порядок и сроки расчетов по доверительному управлению.

      При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с правилами формирования доходов и расходов, установленными гл. 25 НК РФ.

      Доходы доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.

      В Письме Минфина России от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/194 указано, что сумма дохода в виде вознаграждения управляющей компании за отчетный год подлежит распределению в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Указанные доходы учитываются в каждом отчетном (налоговом) периоде.

      Если величина вознаграждения доверительного управляющего в соответствии с договором может быть определена только по окончании налогового периода, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок распределения указанного дохода в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

      Налог на прибыль по доверительному управлению (Авдеев В.В.)

      Дата размещения статьи: 04.09.2014

      Взаимоотношения по доверительному управлению регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, которым определено, что собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему).
      Налоговым законодательством установлены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом, о которых мы и расскажем в этой статье.

      Прежде чем рассматривать налоговый учет, вкратце напомним читателям правовые основы доверительного управления имуществом, установленные гл. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
      Договор доверительного управления имуществом определяется п. 1 ст. 1012 ГК РФ как договор, по которому одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
      Таким образом, участниками отношений по доверительному управлению могут выступать учредитель управления, управляющий, выгодоприобретатель. Причем учредитель и выгодоприобретатель могут совпадать, в то время как роль управляющего никогда не может совпадать ни с учредителем, ни с выгодоприобретателем. В качестве любого из трех видов указанных субъектов отношений по управлению могут выступать как физические, так и юридические лица.
      Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
      Согласно п. 1 ст. 1024 ГК РФ собственник может в любой момент отказаться от договора по своему усмотрению при условии выплаты доверительному управляющему обусловленного договором вознаграждения.
      О возмездности договора доверительного управления свидетельствует ст. 1023 ГК РФ, согласно которой доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
      Существенными условиями договора доверительного управления имуществом, предусмотренными п. 1 ст. 1016 ГК РФ, являются, в частности, размер и форма вознаграждения управляющему.
      Как определено ГК РФ, передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, в соответствии с п. 1 ст. 1018 ГК РФ, должно быть обособлено от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
      Фактическое состояние имущества и эффективность управления фиксируются в отчетах доверительного управляющего. Порядок и сроки представления отчетов учредителю доверительного управления и выгодоприобретателю должны быть предусмотрены договором.
      Доверительный управляющий обязан ежемесячно нарастающим итогом определять доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
      При этом перечень таких сведений, а также ответственность доверительного управляющего за их ненадлежащее представление могут быть определены в рамках гражданско-правовых отношений (Письма Минфина России от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/2/29, от 13 января 2011 г. N 03-03-06/1/7, УФНС России по г. Москве от 22 марта 2011 г. N 16-15/[email protected]).
      Так, в п. 4 ст. 1020 ГК РФ установлено, что доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые прописаны в договоре доверительного управления имуществом.
      Объектами доверительного управления в соответствии со ст. 1013 ГК РФ могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом.
      Перечень оснований для прекращения отношений по доверительному управлению установлен ст. 1024 ГК РФ.
      Порядок определения налоговой базы участников договора доверительного управления зависит от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем.

      Учредитель управления является выгодоприобретателем

      Напомним, что учредителем доверительного управления согласно ст. 1014 ГК РФ является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ, другое лицо.
      Если по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель управления, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться п. 3 ст. 276 НК РФ.
      Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом в зависимости от полученного вида дохода включаются в состав его выручки или учитываются как внереализационные доходы.
      Предположим, что доверительный управляющий разместил свободные денежные средства с расчетного счета доверительного управления на депозитный вклад в банке. Как сказано в Письме Минфина России от 29 августа 2008 г. N 03-03-06/1/484, доход в виде процентов по денежным средствам, размещенным доверительным управляющим на депозитных счетах в кредитных организациях, в целях налогообложения прибыли будет признаваться доходом учредителя управления.
      Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления также в зависимости от вида осуществленных расходов.
      Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель управления не является выгодоприобретателем, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем. Такая норма установлена п. 4.1 ст. 276 НК РФ.
      Таким образом, если учредитель является выгодоприобретателем, то убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, у такого учредителя будут учитываться для целей налогообложения.

      Учредитель управления выгодоприобретателем не является

      Если учредитель управления по условиям договора не является выгодоприобретателем, определять налоговую базу по налогу на прибыль следует в соответствии с п. 4 ст. 276 НК РФ.
      Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.
      При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. Исключение составляет вознаграждение доверительного управляющего в случае, если договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора.
      Если учредитель не является выгодоприобретателем, убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, у такого учредителя не учитываются для целей налогообложения.
      Доходы учредителя доверительного управления по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
      При прекращении договора имущество (имущественные права), переданное в доверительное управление, по условиям договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.
      Если в доверительное управление передавалось амортизируемое имущество, то при его возврате учредителю доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу. Начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления, такие правила установлены ст. 332 НК РФ.
      Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.
      Пунктом 5 ст. 276 НК РФ определено, что в случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

      Учет у доверительного управляющего

      Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке, что определено п. 2 ст. 276 НК РФ.
      Не признается доходом доверительного управляющего имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом.
      Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если договором не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
      Согласно ст. 23 НК РФ обязанностью налогоплательщиков является представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по тем налогам, которые они должны уплачивать. Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 20 августа 2007 г. N 09-07/[email protected], в обязанности доверительного управляющего входит представление в соответствии со ст. 289 НК РФ в налоговый орган декларации по налогу на прибыль, показатели которой формируются с учетом полученных им доходов и осуществленных расходов в рамках договора доверительного управления имуществом.
      Доверительный управляющий обязан ежемесячно нарастающим итогом определять доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
      Если в доверительное управление были переданы ценные бумаги, доходы и расходы должны определяться доверительным управляющим в соответствии со ст. 280 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (Письмо Минфина России от 16 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/144).
      Следует обратить внимание на п. 6 ст. 309 НК РФ, согласно которому если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.
      Налогоплательщик — организация, являющаяся доверительным управляющим, руководствуясь ст. 332 НК РФ, обязан вести раздельный аналитический учет:
      — по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления;
      — по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.
      Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить:
      — учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя;
      — дату вступления в силу договора доверительного управления;
      — дату прекращения договора доверительного управления;
      — стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества;
      — порядок и сроки расчетов по доверительному управлению.
      При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с правилами формирования доходов и расходов, установленными гл. 25 НК РФ.
      Доходы доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
      В Письме Минфина России от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/194 указано, что сумма дохода в виде вознаграждения управляющей компании за отчетный год подлежит распределению в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Указанные доходы учитываются в каждом отчетном (налоговом) периоде.
      Если величина вознаграждения доверительного управляющего в соответствии с договором может быть определена только по окончании налогового периода, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок распределения указанного дохода в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
      И в заключение отметим, что в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2015 г. будут действовать в новой редакции ст. ст. 280, 276 НК РФ, которые регулируют особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом соответственно.
      Итак, с 1 января 2015 г. в ст. 276 НК РФ будет сказано следующее: для целей гл. 25 НК РФ имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.
      Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
      Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.
      В случае если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления является выгодоприобретателем, определение налоговой базы такого учредителя осуществляется с учетом следующих особенностей:
      — доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода;
      — расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами учредителя доверительного управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
      В случае если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем либо установлено более одного выгодоприобретателя, определение налоговой базы участников такого договора осуществляется с учетом следующих особенностей:
      — доходы выгодоприобретателя по договору доверительного управления имуществом включаются в состав его доходов от реализации или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и подлежат налогообложению в установленном порядке;
      — расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. При этом расходы на вознаграждение доверительного управляющего (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора) учитываются отдельно и признаются расходами учредителя доверительного управления в составе внереализационных расходов;
      — убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем;
      — при наличии нескольких выгодоприобретателей по договору доверительного управления доходы и расходы учитываются у них в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ пропорционально причитающейся им доле.
      При прекращении договора доверительного управления имущество (в том числе имущественные права), переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.
      В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.
      Положения ст. 276 НК РФ (за исключением положений абз. 1 п. 1 ст. 276 НК РФ) не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс — паевой инвестиционный фонд.

      Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

      Вернуться на предыдущую страницу

    Смотрите так же:  Отзыв адвоката в суде

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *