Налог на доходы с физических лиц в 2012 году

Не стоит волноваться, если в 2012 году вы перечислили налог на доходы физических лиц по старому КБК

Вниманию главных бухгалтеров, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой!

В связи с поступающими вопросами налогоплательщиков о перечислении налога на доходы физических лиц по старым КБК, действовавшим в 2011 году, УФНС России по Мурманской области дополнительно информирует.

С 01.01.2012 г. действуют новые коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации (КБК), в том числе по налогу на доходы физических лиц, независимо от того, за какой период перечисляется НДФЛ: 18210102010010000110 – для налоговых агентов;

18210102020010000110 – для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой.

Данные , опубликованы на официальном сайте УФНС России по Мурманской области в разделе «Налоговая отчетность» — «Порядок и сроки уплаты налогов и сборов» — «Коды бюджетной классификации». Вместе с тем, не все налогоплательщики в расчетных документах при перечислении в бюджет НДФЛ правильно указали КБК, применяемые в 2012 году. Однако не стоит волноваться, если в 2012 году вы перечислили налог по старому КБК, действовавшему в 2011 году.

Управление Федерального казначейства по Мурманской области в соответствии с письмом Минфина России от 30.12.2011 №02-04-09/6082, в случае указания плательщиками в 2012 году в расчетных документах на перечисление налога на доходы физических лиц КБК, действовавших в 2011 году, самостоятельно осуществляет перекодировку на новые КБК по налогу на доходы физических лиц, которые применяются при исполнении бюджетов в 2012 году.

В случае, если по каким-то причинам Управлением Федерального казначейства по Мурманской области НДФЛ все же зачислен на невыясненные поступления, то налогоплательщик в соответствии со статьей 45 части 1 Налогового кодекса РФ вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление об уточнении платежа с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ. При данных обстоятельствах обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, так как ошибки в оформлении платежного поручения на перечисление налога на доходы физических лиц не повлекли неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц: европейская практика администрирования налога Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Аксенова Анастасия Андреевна

Налог на доходы физических лиц не является уникальным для Российской Федерации. Он занимает своё место в налоговых системах подавляющего числа стран. В данной статье приведен анализ европейских подходов к подоходному налогообложению физических лиц, а также отмечены как положительные, так и негативные стороны тех или иных основ налоговых систем различных стран. Следует обратить внимание на то, что основные характеристики элементов подоходного налога и методы его администрирования одинаковы не во всех странах, а порой, и существенно расходятся. Так, в России установлена система фиксированных налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц. Та или иная ставка применяется исходя из вида, полученного физическим лицом дохода и статуса налогоплательщика , а не из величины совокупного дохода , полученного за год, в то время как в европейских странах повсеместно налог взимается по прогрессивной шкале, зависящей именно от уровня дохода , полученного за налоговый период. Также в налоговой системе Российской Федерации по налогу , как и в Европе, установлены налоговые льготы налоговые вычеты, однако, в отличие от европейских налоговых вычетов, у нас они имеют лишь номинальный характер и не оказывают существенного влияния на налоговую базу, тем самым не выполняя социальную функцию, возложенную на них.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Аксенова Анастасия Андреевна

The tax to incomes of physical persons is not unique for the Russian Federation. It takes his place in the tax systems of the vast number of countries. This article provides an analysis of European approaches to income taxation of individuals, and also noted both positive and negative sides of certain foundations of the tax systems of different countries. You should pay attention to the fact that the main characteristics of the elements of the income tax and the methods of its administration are the same in all countries, and often diverge significantly. Thus, Russia has established a system of fixed tax rates under the tax to incomes of physical persons. That rate applies depending on the kind received by an individual income and status of the taxpayer and not from the aggregate income received for the year, while in the European countries throughout the tax is levied on a progressive scale, which depends precisely on the income received for the tax period. Also in the tax system of the Russian Federation for tax, as well as in Europe, there are tax incentives tax deductions, however, unlike the European tax deductions, we have only nominal in nature and did not have a significant impact on the tax base, thereby not fulfilling a social function assigned to them.

Текст научной работы на тему «Налог на доходы физических лиц: европейская практика администрирования налога»

Аксенова Анастасия Андреевна

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Россия, Москва1 Доцент кафедры Налогов и налогообложения Кандидат экономических наук E-Mail: [email protected]

Налог на доходы физических лиц: европейская практика

Аннотация. Налог на доходы физических лиц не является уникальным для Российской Федерации. Он занимает своё место в налоговых системах подавляющего числа стран. В данной статье приведен анализ европейских подходов к подоходному налогообложению физических лиц, а также отмечены как положительные, так и негативные стороны тех или иных основ налоговых систем различных стран. Следует обратить внимание на то, что основные характеристики элементов подоходного налога и методы его администрирования одинаковы не во всех странах, а порой, и существенно расходятся. Так, в России установлена система фиксированных налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц. Та или иная ставка применяется исходя из вида, полученного физическим лицом дохода и статуса налогоплательщика, а не из величины совокупного дохода, полученного за год, в то время как в европейских странах повсеместно налог взимается по прогрессивной шкале, зависящей именно от уровня дохода, полученного за налоговый период. Также в налоговой системе Российской Федерации по налогу, как и в Европе, установлены налоговые льготы — налоговые вычеты, однако, в отличие от европейских налоговых вычетов, у нас они имеют лишь номинальный характер и не оказывают существенного влияния на налоговую базу, тем самым не выполняя социальную функцию, возложенную на них.

Ключевые слова: налог; налог на доходы физических лиц; доход; налогоплательщик; семейное налогообложение; необлагаемый минимум; иждивенцы; дети; оптимизация налогообложения; ставка налога; европейское налогообложение.

Идентификационный номер статьи в журнале 95БУЫ314

1 119501, ул. Нежинская. 7, каб. 224а

В теории налогообложения известны пропорциональные и прогрессивные налоговые ставки. Вопрос выбора эффективной шкалы обложения доходов физических лиц всегда занимал центральное место в истории финансовой мысли. Выдающийся швейцарский экономист Жан Шарль Сисмонди, в частности, писал: «Так как большая часть расходов государства идет на то, чтобы защищать богатых от бедных, то справедливо, чтобы богатые платили за поддержание столь выгодного для них порядка вещей не пропорционально имуществу, а несколько более». 2

Сегодня в Российской Федерации установлена система фиксированных ставок по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Применение той или иной налоговой ставки зависит не от величины полученного дохода, а от его вида и статуса налогоплательщика. Однако стоит отметить, что в Государственную Думу Российской Федерации периодически вносятся законопроекты о введении прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц, которые отклоняются Думой также регулярно, как и вносятся.

Многие предложения о введении прогрессивной ставки НДФЛ выдвигаются российскими экономистами опирающимися не только на советский опыт подоходного налогообложения, а также и на современную европейскую практику применения данного налога.

В настоящее время в Европе самая низкая ставка НДФЛ в Болгарии, она составляет около 10%. Многие европейские страны, например Чехия, Венгрия, Литва, Сербия, Румыния, применяют ставки на доходы физических лиц 15 — 16%. В Бельгии же для того чтобы применялась ставка 50%, необходимо заработать за налоговый период, а это календарный год, чуть более 34000 евро3. Особенность прогрессивной шкалы в Бельгии заключается в том, что ко всему доходу налогоплательщика может применяться повышенная ставка если он превысит пороговое значение. Красноречивый пример можно найти во фламандском фольклоре — «Это были безденежные времена нашей молодой семьи, когда, чтобы купить новую пару носков, нужно было копить три месяца. Приближался Новый год. Хорошие работники получали премию. Мы радовались, представляя, сколько носков и мяса сможем купить на эти деньги. Начальник сказал моему мужу: — Вы хороший работник. Поздравляю вас! Вы получите премию. Тысячу евро до налогообложения. А вот ваша зарплата за декабрь — как всегда, полторы тысячи, то есть тысяча евро на руки. Теперь складываем премию и зарплату за декабрь и вычитаем налоги. Итого в этом месяце вы получите семьсот евро после налогообложения. С наступающим!»4 При этом в Бельгии для отдельных категорий населения налоги могут быть довольно низкими — к примеру, для людей творческих профессий они практически нулевые.

Следующая особенность европейского налогообложения, в отличие от налоговой системы РФ, заключается в том, что во многих странах помимо федерального (центрального) налога установлен дополнительный местный подоходный налог. Например, в Финляндии, ставку такого налога устанавливает каждый муниципалитет самостоятельно, так в 2013 году самый низкий муниципальный налог был около 16%, самый большой достигал 21%. В среднем же по стране муниципальный налог составляет около 19%. Похожая система действует и в Швеции.

2 Брызгалин А.В. «К вопросу о прогрессивном налогообложении — Быть или не быть»// Налоги и финансовое право. 2009. № 7.

3 http://www.oecd.org дата обращения: 17.05.2014 (Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)

4 http://proza.ru/2010/10/19/942 дата обращения:30.05.2014

Ещё одно колоссальное отличие российской налоговой системы в разрезе НДФЛ от европейской заключается в том, что в Европе установлены налоговые вычеты, существенно уменьшающие налоговое бремя, тем самым улучшающие положение налогоплательщика. К таким вычетам относятся льготы для больных людей, для семей с детьми, для семей, в которых один из супругов зарабатывает намного меньше другого и так далее. К примеру, во Франции налогооблагаемая сумма это не заработок каждого человека, а его доля в совокупном заработке семьи.5 В среднем в Европе налоговые вычеты на каждое физическое лицо от 4000 евро до 8000 евро. Самые большие суммы налоговых вычетов приходятся на Данию, Нидерланды и другие страны с высокими ставками подоходного налога.

Говоря о конкретных примерах налоговых систем европейских стран для примера можно рассмотреть такие страны как Финляндию, Швецию, Германию. В Финляндии НДФЛ состоит из двух составляющих: местный, который взимается в муниципалитетах, -фиксированный налог, который 2013 году в среднем составлял 19% и центральный подоходный налог. Вторая составная часть — налог прогрессивный и зависит от региона, в котором проживает человек. Он может доходить до 60%. К примеру, финский гражданин, проживающий в Хельсинки, при доходе в 32000 евро в год заплатит 20% центрального налога и 18,5% местного налога, что принесёт бюджету страны в целом 12320 евро (32000 евро х 38,5%). Больше всего в Хельсинки заплатит тот, кто получает около 3490000 евро в год: его отчисления составят 56%. В Финляндии, как и в Швеции, можно посчитать сумму своего налога, заполнив онлайн -опросник на сайте налоговой службы. Однако это не окончательные суммы, подлежащие уплате, так как в Финляндии установлены существенные налоговые вычеты. Вычет на детей составляет до 400 евро за одного ребенка младше 18 лет и до 800 евро за двух и более, а также вычету из налогооблагаемой базы подлежат начисленные проценты по кредиту за жилье. Максимальная сумма вычета может составлять до 1400 евро для одного человека и до 2800 евро для супругов.

Относительно налогового законодательства Швеции в области походного налогообложения, можно сказать, что по данным на 2013 год, при заработке до 413200 крон (около 48000 евро) шведы платят местный налог порядка 30%. Точное значение зависит от региона, города и конкретной коммуны, где проживает человек. Разница может быть существенной, даже если регионы расположены близко друг к другу. На превышающую установленный порог сумму придется заплатить еще 20%. Для физических лиц с ещё более высоким уровнем дохода установлен очередной порог, который прибавляет 5%. Максимальный налог, таким образом, составляет 55%. Однако есть масса возможностей снизить его. И здесь речь как раз идет о налоговых вычетах. Так на расчет налога влияет множество факторов: возмещение затрат на дорогу до работы, питание и прочие расходы.

В Германии ставки подоходного налога порой доходят практически 50%, хотя в этой стране действуют принципы налогообложения, которые основаны, в частности, на том, что налог должен быть не только справедливым, но и минимально возможным. В Германии действует прогрессивная шкала от 14% до 45%, а также, как и во Франции, возможно совместное налогообложение супругов. К доходу семьи относится всё: зарплаты супругов, гонорары, прибыль от ценных бумаг, недвижимости и сделок, заработанное благодаря сельскому хозяйству и всевозможным промыслам. Не взимается налог с годового заработка меньше 8004 евро. До 52000 действует шкала от 14% до 42%. До 250000 евро — 42%, больше -45%. Вычеты же из налогооблагаемой базы, позволяющие семье снизить налоговое бремя

5 Аксенова А.А. Налогообложение доходов физических лиц: индивидуальное или семейное? // Интернет-журнал «Науковедение», 2013 №6 (19) [Электронный ресурс]-М.: Науковедение, 2013

включают в себя медицинские страховки детей и неработающих супругов, треть расходов на платное образование, чрезвычайные расходы, связанные с моральными травмами и потерями, поддержание неимущих родственников, расходы в связи с инвалидностью ребёнка или самого налогоплательщика, также расходы на реставрацию и ремонт собственного жилья, если это жильё находится в доме-памятнике архитектуры, траты на благотворительность и образование и так далее. В Германии существует 6 классов налогообложения.6 От семейного статуса зависит сумма, которую можно вычесть из налогооблагаемой базы, чтобы уменьшить бремя. К первому классу, самому «невыгодному», относят одиноких и бездетных. Для них налогами не облагается 8004 евро. Второй класс — одинокие, но с детьми (разведённые, вдовцы, матери или отцы-одиночки), их база может быть уменьшена на 9012 евро в год. Между следующими тремя классами налогов вправе выбирать семейные пары. Четвёртый -это супруги, которые платят подоходный налог «каждый сам за себя». Его выбирают тогда, когда у мужа и жены заработок примерно одинаковый. Третий и пятый классы идут «в паре»: они выгодны супругам, у которых большая разница в доходах. Тот, чьи заработки больше, выбирает третий класс, для него налогооблагаемая база уменьшается на 16000 евро. Второй супруг, с меньшим заработком, автоматически получает пятый класс и платит налоги как «одиночка». Шестой класс существует для тех, кто имеет несколько источников заработка. На одной работе он может взять себе любой из пяти предыдущих налоговых классов. Как правило, выбирают самую высокооплачиваемую работу и третий класс. На остальных местах налогообложение автоматически идёт по первому.

Проведя анализ особенностей налоговых систем европейских стран, можно сделать вывод что в том случае, если налогоплательщик зарабатываете порядка 24000 — 36000 евро в год, то НДФЛ к уплате будет приблизительно одинаковый во всей Европе, за исключением Греции, где под давлением международных кредиторов вводится жесткая налоговая политика. При заработках в 24000 — 40000 евро в год налоговая ставка НДФЛ составит 35%. Однако если доход налогоплательщика превышает 100000 евро в год, то ставка налога в некоторых странах Европы может доходить уже до 50%. Президент Французской республики Франсуа Оланд в 2012 году предложил ввести ставку НДФЛ 75% для лиц, чей годовой доход превышает 1000000 евро, однако суд признал данную норму не соответствующей Конституции и от данной повышенной ставки отказались.

Смотрите так же:  Претензия сбербанк образец

Для того чтобы платить подоходной налог по максимальной ставки во Франции доход должен превышать 71000 евро в год, в Германии — 250000 евро, в Великобритании — 150000 фунтов (приблизительно 185000 евро). Самый привлекательный регион для лиц имеющих такой уровень доходов — это Монако, где ставка НДФЛ 0%. «Но Монако — страна не резиновая и оказаться там довольно сложно: всего в регионе проживают лишь около 35 000 семей с местными паспортами. Это Клондайк для миллиардеров, и если вы миллиардер, то вам туда. Также очень демократична система налогообложения Швейцарии: тут можно заплатить от 100000 франков подоходного налога, и больше никто с вас налог в течение года взимать не будет. Именно поэтому Швейцария также считается очень привлекательной страной для миллиардеров» 7, — говорит Эдуард Савуляк — директор московского офиса компании Tax Consulting U.K.

Подводя итог, следует отметить, что при определенных условиях, например большая семья, наличие иждивенцев и других затрат, которые уменьшают налогооблагаемую базу, сумма налога в европейской стране может оказаться ниже, чем у человека с сопоставимой

6 http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/info_docs/tax_inventory/index_en.htm дата обращения: 01.06.2014

7 http://www.vedomosti.ru дата обращения: 30.05.2014

зарплатой и семьей в России. Всё же среднем налог на доходы физических лиц в Европе выше, чем, установленная в Российской Федерации налоговая ставка 13%, применяемая к основным трудовым доходам физических лиц, имеющих статус налогового резидента. Однако европейские налоговые системы при этом имеют ряд положительных аспектов: во-первых, прогрессивная шкала позволяет уменьшить разрыв между беднейшими и богатейшими слоями населения, что важно для социальной стабильности, а во-вторых, обилие и качество социальных услуг, обеспечиваются, в том числе, благодаря налоговым поступлениям в бюджет.

1. Аксенова А.А. Налогообложение доходов физических лиц: индивидуальное или семейное? // Интернет-журнал Науковедение. 2013. № 6 (19). С. 1.

2. Аксёнова А.А. Механизм получения социального вычета на лечение при исчислении налога на доходы физических лиц // Интернет-журнал «Мир науки», 2014 №2 (4) [Электронный ресурс] — М.: Мир науки, 2014 -.- Режим доступа: http://mir-nauki.com/PDF/15EMN214.pdf, свободный. — Загл. с экрана. — Яз. рус., англ.

3. Аксенова А.А. «Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц» // диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ). Москва, 2011

4. Брызгалин А.В. «К вопросу о прогрессивном налогообложении — Быть или не быть»// Налоги и финансовое право. 2009. № 7

5. Трушина Ю.В. Налоговая политика государства в условиях кризиса // Экономика, статистика и информатика. Вестник УМО. 2013. № 2. С. 75-78.

6. Экономическая теория. Концептуальные основы и практика // Шувалова Е.Б., Хассанмохамед А.Р., Аксенова А.А., Андреев А.Ю., Брегель Э.Я., Васильев Е.П., Голосов В.В., Горяинова Л.В., Дмитриевская Н.А., Ежов А.Н., Ефимова Т.А., Жуков А.В., Зуев Г.Н., Ильина Н.А., Исаева Е.А., Калтахчян Н.М., Кирова О.А., Киселёв А.В., Киселёва И.А., Коган А.М. и др. Москва, 2012.

7. http://www.oecd.org — официальный сайт Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)

8. http://ec.europa.eu — официальный сайт Еврокомиссии

9. http://www.palata-nk.ru — официальный сайт «Палаты налоговых консультантов» http://www.vedomosti.ru — официальный сайт газеты «Ведомости» (СМИ)

Рецнзент: Сизова Дарина Александровна, Доцент кафедры экономического анализа и корпоративного управления производством и экспортом высокотехнологичной продукции Государственной корпорации «Ростехнологии» ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», кандидат экономических наук, доцент.

Moscow State University of Economics, Statistics and Informatics (MESI)

Russia, Moscow E-Mail: [email protected]

Personal income tax: European practice of tax administration

Abstract. The tax to incomes of physical persons is not unique for the Russian Federation. It takes his place in the tax systems of the vast number of countries. This article provides an analysis of European approaches to income taxation of individuals, and also noted both positive and negative sides of certain foundations of the tax systems of different countries. You should pay attention to the fact that the main characteristics of the elements of the income tax and the methods of its administration are the same in all countries, and often diverge significantly. Thus, Russia has established a system of fixed tax rates under the tax to incomes of physical persons. That rate applies depending on the kind received by an individual income and status of the taxpayer and not from the aggregate income received for the year, while in the European countries throughout the tax is levied on a progressive scale, which depends precisely on the income received for the tax period. Also in the tax system of the Russian Federation for tax, as well as in Europe, there are tax incentives — tax deductions, however, unlike the European tax deductions, we have only nominal in nature and did not have a significant impact on the tax base, thereby not fulfilling a social function assigned to them.

Keywords: tax, personal income tax, income, taxpayer, family taxation, free minimum, dependents, children, taxation optimization, tax (taxation) rate; European taxation.

Налог на доходы физических лиц 2020

Основание и правовые основы НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ) — это налог, который касается абсолютно каждого, ведь все мы являемся физическими лицами. Его старое, более расхожее и привычное название — «подоходный налог». Оба эти названия — говорящие: в них заложены два основных смысла налога:

  1. этим налогом облагаются доходы,
  2. этот налог применим к физическим лицам.
  3. Физическими лицами в данном случае являются граждане России и иностранцы, взрослые и дети, мужчины и женщины, то есть абсолютно все. Главное — в том, что если у физлица появился доход, то он должен быть обложен налогом.

    НДФЛ посвящена объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Также в правовую базу по НДФЛ включаются Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ, Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2012 N 279-ФЗ, Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected] и, конечно, разъясняющие письма Минфина и ФНС РФ.

    Налогоплательщики НДФЛ

    Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

    1. Физические лица — налоговые резиденты РФ.
    2. Физические лица — нерезиденты, получающие доход в РФ.
    3. Кто такие налоговые резиденты и нерезиденты?

      Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

      Нерезиденты — это, соответственно, лица, которые находятся в России менее 183 дней подряд. Это могут быть иностранцы, приехавшие на временную работу, студенты по обмену, и даже граждане России, которые проживают в другой стране более 6 месяцев в год.

      Важно!

      Наличие или отсутствие гражданства РФ само по себе не является фактором, который играет решающую роль при определении статуса налогового резидента. Здесь важно именно нахождение на территории России в течение 183 дней или меньше.

      Пункт 3 статьи 207 НК РФ говорит о том, что вне зависимости от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы страны.

      Объект налогообложения НДФЛ

      Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц:

      • налоговых резидентов — от источников в РФ и за ее пределами;
      • налоговых нерезидентов — от источников в РФ.
      • Напомним, что доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (об этом говорится в статье 41 НК РФ). Эта экономическая выгода признается доходом тогда, когда соответствует трем условиям:

        • она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
        • ее размер можно оценить;
        • она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.
        • Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

          • дивиденды и проценты;
          • страховые выплаты;
          • доходы от использования авторских и иных смежных прав;
          • доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
          • доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
          • вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;
          • пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;
          • доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;
          • иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.
          • Виды налогооблагаемых доходов, полученных на территории РФ:

            • вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
            • доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
            • выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.
            • Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ — их список указаны в статьях 215 и 217 НК РФ. Подробнее о доходах, освобождаемых от обложения налогом на доходы физлиц, читайте ниже.

              Налоговая база по НДФЛ

              Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

              Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

              Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

              Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

              Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ:

              • Если доход получен в натуральной форме, то применяем статью 211 Налогового кодекса РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги — все то, что физлицо получает «натурой», а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход «натурой» получен от другого физлица — не ИП, то налогом такой доход не облагается).
              • Доход в виде материальной выгоды может возникать при экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), при приобретении ценных бумаг, а также при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Эти вопросы регулирует статья 212 НК РФ.
              • Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в статье 213 НК РФ.
              • Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации — в статье 214 НК РФ.
              • Отдельные доходы иностранных граждан и обложение их налогом рассмотрены в статье 215 кодекса.
              • Налоговые ставки

                Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

                Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%:

                • Доходы иностранных работников — высококвалифицированных специалистов.
                • Доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента.
                • Доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.
                • Доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ.
                • Доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.
                • В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки — 9, 15, 30 и 35%.

                  Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

                  • при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
                  • при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

                  Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

                  • дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
                  • Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

                    • всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;
                    • доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.
                    • Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

                      • доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);
                      • процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:
                        • по рублевым вкладам — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;
                        • по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых;
                        • дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
                        • дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;
                        • процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.
                        • Доходы, не облагаемые НДФЛ

                          Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен статьями 215 и 217 НК РФ.

                          С 1 января 2017 года статья 2017 НК РФ дополнена новым пунктом. НДФЛ теперь не начисляется на стоимость независимой оценки квалификации работника. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

                          К освобожденным от НДФЛ доходам, в частности, относятся:

                          1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;
                          2. Пособия по безработице, беременности и родам;
                          3. Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;
                          4. Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);
                          5. Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров — на наем жилья, транспорт, питание и т.д.;
                          6. Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.);
                          7. Алименты;
                          8. Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ;
                          9. Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации:
                            • по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89;
                            • по перечням, утвержденным в субъектах РФ;
                            • Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые:
                              • в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
                              • работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
                              • в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ;
                              • пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты);
                              • работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) и выплачиваемые при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
                              • Вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (выплачиваемые из федерального и регионального бюджетов);
                              • Суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (введено с января 2012 г.);
                              • Суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям до 16 лет;
                              • Стипендии;
                              • Суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах установленных норм;
                              • Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации;
                              • Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
                              • Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов Севера;
                              • Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;
                              • Доходы, получаемые физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее 3 лет;
                              • Доходы от наследования физических лиц (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов);
                              • Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

                          Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

                        • Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;
                        • Призы спортсменов, полученные на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ;
                        • Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;
                        • Оплата за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями приобретенных технических средств профилактики инвалидности, средств реабилитации, а также оплата покупки и содержания собак-проводников для инвалидов;
                        • Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов;
                        • Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;
                        • Доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимся без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, установленного законами субъектов РФ;
                        • Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, — в пределах 4000 рублей.

    Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ — cм. статьи 215 и 217 Налогового кодекса РФ.

    Налоговые вычеты по НДФЛ

    Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Это называется «налоговый вычет». Его суть — уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ.

    Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

    Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

    • пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;
    • безработные;
    • лица, получающие пособие по уходу за ребенком;
    • индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы — ЕСХН, УСН и ЕНВД.
      1. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ

        Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории «льготников». Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно.

        Виды стандартных налоговых вычетов:

          Вычеты на налогоплательщика.

        Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:

        • «чернобыльцам»,
        • инвалидам Великой Отечественной войны,
        • инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).
        • 500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

          • Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;
          • участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
          • инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
          • лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;
          • доноров костного мозга;
          • родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;
          • граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.
          • Вычеты на ребенка (детей).

            Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах:

            • 1400 рублей — на первого ребенка;
            • 1400 рублей — на второго ребенка;
            • 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
            • Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает:

              • Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12000
              • Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя — 6000
              • Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

                Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

                Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

                Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 350000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.

                ВАЖНО!

                Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

                СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ:

                Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы — связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

                С 1 января 2017 года введен социальный вычет для физлиц, которые оплатили независимую оценку своей квалификации, поскольку с 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены налоговые послабления. Так, если физлицо оплатило независимую оценку своей квалификации, оно может получить социальный вычет по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ). Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

                Уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ можно на такие суммы:

                1. Суммы, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим организациям, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала. а также религиозным организациям на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;
                2. Расходы на свое очное обучение (обучение брата или сестры) в учреждениях, имеющих государственную лицензию, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. Расходы за обучение детей — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

                Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

              • Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм добровольно уплаченных страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей, усыновленных детей до 18 лет) — размере фактически понесенных расходов, но не более 120000 рублей в год. По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов.
              • Суммы уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120000 рублей в год.
              • Суммы уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов, но не более 120000 в год.
              • Суммы фактических расходов на прохождение независимой оценки квалификации. При этом величина данного вычета и вычетов, предусмотренных подпунктах 2 — 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением указанных расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) в совокупности не должна превышать 120 тыс. руб. в год. Возможность через налогового агента получить вычет в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации, не предусмотрена. Значит, его следует заявлять в декларации по НДФЛ.
              • Обращаем внимание!

                Вычет на лечение можно получить и по расходам на услуги, оказанные индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность на основании лицензии.

                ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ:

                Имущественные налоговые вычеты применяются в трех ситуациях:

                  При продаже имущества, доли в уставном капитале организации или при уступке прав по договору участия в долевом строительстве. В случае продажи недвижимости налогооблагаемая база уменьшается на сумму дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 (а если недвижимость ранее была куплена, а не получена по наследству или договору дарения от родственников или приватизирована — 5) лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом).

                В случае продажи иного имущества (кроме ценных бумаг), находящегося в собственности также менее 3 лет, вычет предоставляется в размере не выше 250 000 рублей. Что такое это «иное имущество», Налоговый кодекс не уточняет. Но обычно этот вычет применяется, когда речь идет об автомобилях, гаражах, картинах и т.д.
                При строительстве или покупке жилья, или земельных участков, а также при погашении процентов по кредитам, использованным на эти цели. В данном случае налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них). Но общая сумма вычета не может быть выше 2 000 000 рублей. Общая сумма вычета на погашение процентов по займам (кредитам) не может быть выше 3 000 000 рублей.

                С 2014 года налогоплательщики, заявившие вычет в размере менее максимально возможной суммы, вправе в дальнейшем использовать остаток при приобретении или строительстве жилья. Это ключевое изменение, введенное с 2014 года. Благодаря ему теперь можно использовать имущественный вычет на покупку (строительство) жилья неоднократно (ранее такая возможность давалась только один раз вне зависимости от общей суммы вычета).

                Эта норма не применяется к вычетам на погашение процентов по кредитам и займам.
                При выкупе у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

                Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка (расположенного на нем иного недвижимого имущества) для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме.

                Перечень фактических расходов при получении имущественного вычета конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на разработку проектной и сметной документации, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты.

                Вместо имущественного вычета можно уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, за исключением реализации ценных бумаг.

                При продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

                Имущественный вычет можно получить в налоговом органе, а также, не дожидаясь окончания налогового периода, — у налогового агента (работодателя). Выбор за вами.

                Подтвердить право на вычет необходимо документально. Документы должны сопровождать письменное заявление о предоставлении вычета и быть оформлены в установленном порядке. Форма налогового уведомления на имущественный вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/[email protected]

                Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам, перечисленных в ст. 105.1 НК, и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании вычета остаток переносится на следующие периоды до полного его использования.


                ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ:

                Профессиональные налоговые вычеты — это вычеты, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

                • индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты и т.п.);
                • налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
                • налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.
                • Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль».

                  Если расходы могут быть подтверждены документально, то вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

                  Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

                  Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

                  Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

                  Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

                  Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства, и графики, выполненных в различной технике

                  Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

                  Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

                  Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

                  Исполнение произведений литературы и искусства

                  Создание научных трудов и разработок

                  Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

                  Ставки налогов в 2012 году в России.

                  Настоящий текст, представляет собой краткую упрощенную справку по ставкам основных налогов, действующим в России в 2012 году. Текст не претендует на всеохватность и идеальную точность, за которыми следует обращаться напрямую к текстам законов о налогах и сборах.

                  Следует иметь в виду, что крайне важное значение имеет не только ставка определенного налога, но и объект налогообложения к которому применяется эта ставка.

                  Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2012 году.

                • Ставка НДС — 18% . Применяется чаще всего
                • Ставка НДС на отдельные группы товаров — 10%
                • Ставка НДС — 0% , в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ

                • В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки

                • Производная от ставки НДС 10% — рассчитывается как ( 10 / (100+10) ) * 100%
                • Производная от НДС 18% — рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%
                • Указанные ставки НДС действуют с 01 января 2009 года.

                  Ставка налога на прибыль в 2012 году.

                • С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль — 20%
                  Из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

                • Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

                • Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
                • Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов — 0%, 9%, 15%
                • Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства — 10%, 20%
                • Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%
                • Ставка налога на доходы физических лиц в 2012 году.

                  1. Основная ставка НДФЛ в 2012 году — 13%.

                  2. Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ — 9%, 15%, 30%, 35%
                    Ставка НДФЛ 35% применяется для:

                    А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры
                    Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры
                    В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров
                    Ставкой НДФЛ 30% облагаются:

                    доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
                    Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:

                    доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
                    Ставка НДФЛ 9% применяется для:

                    А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ
                    Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

                    Ставки налогов в 2012 году при применении специальных налоговых режимов:

                  3. Ставка ЕСХН в 2012 году (единого сельскохозяйственного налога) — 6%
                  4. Ставка ЕНВД в 2012 году (единый налог на вмененный доход) — 15% от вмененного дохода
                  5. Ставка УСНО в 2012 году с объектом обложения доходы (упрощенная система налогообложения) — 6%
                  6. Ставка УСНО в 2012 году с объектом обложения доходы минус расходы — 15%

                  7. Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%

                    Налог на доходы физических лиц с изменениями 2011 и 2012 г.г.

                    Налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) практически является каждый из нас. Большинство физических лиц самостоятельно с ним почти не сталкивается и лишь смутно осознает разницу между заработной платой начисленной и выплаченной.

                    НДФЛ удерживают со своих сотрудников и перечисляют в бюджет налоговые агенты – предприятия, наши с вами работодатели.

                    Руководствуются налоговые агенты и физические лица-налогоплательщики главой 23 Налогового кодекса. Именно она регламентирует порядок определения налоговой базы, льгот и налоговых вычетов по НДФЛ.

                    В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ совсем недавно были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей.

                    Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400 рублей.

                    Подробнее об этих изменениях и связанных с ними трудностях, а так же прочих моментах налогообложения НДФЛ мы и поговорим в данной статье.

                    1. Стандартные налоговые вычеты. Изменения 2011 и 2012 г.г.

                    В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов. Эта сумма не слишком велика, размер стандартного налогового вычета колеблется от 400 рублей до 3000 рублей и зависит от категории налогоплательщика.

                    С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура).

                    Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого ребенка одинаковой.

                    Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

                    Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной форме обучения, аспирант, ординатор являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так же в двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

                    Однако 21 ноября 2011 года законом от 21.11.2011 №330-ФЗ в статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая – с 2012. Рассмотрим их подробнее.

                    Изменения, распространяющие свое действие на 2011 год (с 01.01.2011).

                    В соответствии с п.4 ст.218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

                  8. 1 000 рублей – на первого ребенка;
                  9. 1 000 рублей – на второго ребенка;
                  10. 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
                  11. 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
                  12. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

                    Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.

                    Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.

                    Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей.

                    При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст.231 Налогового кодекса.

                    В соответствии с п.2 ст.231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

                    При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.

                    Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

                    Обратите внимание:В 2011 году, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, не переносится (п.3 ст.210 НК РФ).

                    Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

                    С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

                  13. 1 400 рублей – на первого ребенка;
                  14. 1 400 рублей – на второго ребенка;
                  15. 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
                  16. 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
                  17. Налоговый вычет все так же будет предоставляться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

                    Предельный уровень доходов в 280 000 рублей пока остается без изменений.

                    Так же, с 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утрачивает силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

                    При этом, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется на протяжении всего 2011 года до достижения уровня доходов в 40 000 руб. По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.

                    Обратите внимание:С 2012 года, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды (новая редакция п.3 ст.210 НК РФ).

                    2. Налоговая база и налоговые ставки

                    Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись п.3 ст.224 Налогового кодекса, в части, касающейся налогообложения не резидентов – добавлено еще одно исключение.

                    Напоминаем, что в соответствии со ст.210 Налогового Кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, а именно:

                  18. доходы в денежной форме;
                  19. доходы в натуральной форме;
                  20. доходы в виде материальной выгоды.
                  21. Обратите внимание:удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению – не уменьшают налоговую базу.

                    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

                    Обратите внимание:размер налоговых ставок по НДФЛ не изменился.

                    Ставка 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п.2 ст.224 НК РФ):

                  22. стоимость любых выигрышей и призов в части превышающей 4000 рублей;
                  23. процентных доходов по вкладам в банках, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте – 9 процентов годовых.
                  24. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, превышающей 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ (на дату фактического получения дохода);
                  25. Процентных доходов (платы за использование денежных средств) от кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов.
                  26. Ставка 30% устанавливается в отношении всех доходов не резидентов РФ (п.3 ст.224 НК РФ).

                    Исключением из этого правила являются следующие доходы:

                  27. Дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций – налоговая ставка составляет 15%;
                  28. Вознаграждение за труд иностранных граждан, по найму у физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ. Такие иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставка составляет 13%;
                  29. Вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста в соответствии со ст.13.2 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002. Заработная плата такого специалиста должна быть не менее:
                  30. — одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;

                    — двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;

                    — без учета требования к размеру заработной платы — для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта «Сколково»;

                    Налоговая ставка составляет 13%.

                    • Доходы от трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переехавших на постоянное место жительства в РФ. Налоговая ставка составляет 13%.
                    • Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

                      С 01 января 2012 года, в соответствии с изменениями, внесенными в п.3 ст.224 НК РФ, список исключений из доходов не резидентов, облагаемых по ставке 30%, пополнится следующими доходами:

                    • от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
                    • Ставка 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных резидентами в виде дивидендов (п.5 ст.224 НК РФ).

                      Ставка 13% устанавливается в отношении всех доходов, за исключением описанных выше (п.1 ст.224 НК РФ).

                      3. Особенности определения налоговой базы по НДФЛ с некоторых доходов

                      В связи с изменениями, внесенными в 1 часть Налогового Кодекса законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, с 01.01.2012 года изменится порядок определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от взаимозависимых организаций.

                      В новой редакции 1 части НК РФ появилась глава, посвященная взаимозависимым лицам. В связи с чем, для целей налогообложения НДФЛ доходов, полученных в натуральной форме в соответствии со ст.211 НК РФ, для определения цен будет использоваться статья 105.3 НК РФ, вместо 40 статьи кодекса.

                      В соответствии со ст.211 НК РФ, получение доходов в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, признается доходами налогоплательщика, полученными им в натуральной форме.

                      Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 40 НК РФ.

                    • Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ).
                    • Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п.2 ст.40 НК РФ).
                    • В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п.3 ст.40 НК РФ).
                    • В 2012 году:

                      Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

                    • При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (п. 3 ст.105.3 НК РФ).
                    • Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст.105.3 НК РФ).
                    • В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п.6 ст. 105.3 НК РФ).
                    • Что осталось без изменений.

                      Из налоговой базы для целей НДФЛ исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

                      Доходы в натуральной форме могут возникнуть:

                    • При оплате организацией сотруднику товаров, работ, услуг (полностью или частично);
                    • При оплате труда сотрудника в натуральной форме;
                    • При безвозмездном для сотрудника оказании услуг, передаче товаров, выполнении работ.
                    • Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются по следующим ставкам:

                    • 13% для резидентов;
                    • 30% для не резидентов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.