Налог с прибыли за 2011 р.

Налог на прибыль: актуальные ставки на 2020 год в таблице

В 2020 году есть изменения по налогу на прибыль. Мы подготовили таблицу с актуальными ставками на 2020 год. А также расскажем все о налоге на прибыль – кто платит, как рассчитать, когда перечислять в бюджет.

Налог на прибыль – это прямой налог, который рассчитывается как процент от прибыли, которую получила компания. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налог на прибыль организаций в 2020 году

Плательщиками прибыльного налога являются компании на общей системе налогообложения.

Если у иностранной фирмы есть представительство в нашей стране, то она также становится плательщиком. Плательщиками будут и консолидированные группы. То есть объединения организаций для уплаты налога. Цель создания таких объединений – уменьшение налоговой нагрузки на организации. Налоговая база всех компаний складывается (то есть консолидируется – поэтому группа так и называется). В группе выбирают ответственную компанию, которая начисляет и вносит деньги в бюджет за всех. Такое объединение – это право, а не обязанность юридических лиц. Вступить в него можно добровольно, так же как и покинуть группу.

Кто не платит налог на прибыль

Обращаем внимание на то, что налог на прибыль – это налог только юридических лиц. Индивидуальные предприниматели на общей системе платят НДФЛ.

«Физики» с полученных доходов (в том числе от нетрудовой деятельности) платят НДФЛ, а не прибыльный налог.

Фирмы, которые при регистрации или с начала года перешли на упрощенку, освобождаются от уплаты налога на прибыль.

Скачайте дополнительный материал к статье:

Чем поможет: вы узнаете, к чему часто придираются налоговики, когда оценивают расходы, как безошибочно списывать безнадежные долги, чем обосновать разделение затрат на прямые и косвенные.

Ставки налога на прибыль в 2020 году

Базовая ставка налога на прибыль организаций – 20 процентов. Но деньги в бюджет фирмы перечисляют двумя платежами:

  • 17 процентов – в региональный бюджет;
  • 3 процента – в федеральный бюджет.
  • Такое распределение будут длиться до конца 2020 года.

    Скачайте образцы заполнения платежек:

    Пониженные ставки налога на прибыль в 2020 году

    Но есть еще и пониженные ставки от 0 до 15 процентов. Их вправе использовать только определенные категории налогоплательщиков. Например, доходы в виде дивидендов облагается по двум ставкам: 13 и 0 процентов. Ставка 0 % применяется, если компания-участник владеет не менее половиной уставного капитала более 365 дней подряд. Во всех остальных случаях ставка – 13 % (см. также пошаговую инструкцию по выплате дивидендов учредителям ООО в 2020 году ).

    А вот иностранные компании с дивидендом от российских организаций платят 15 процентов.

    Резиденты в технико-туристско-рекреационных особых экономических зонах не платят прибыльный платеж, так как ставка 0 процентов, ставка резидентов особых экономических зон – 2 процента.

    Таблица. Ставки налога на прибыль в 2020 году

    Ставка в федеральный бюджет, %

    Ставка в региональный бюджет, %

    Доходы, кроме перечисленных ниже

    Пункт 1 статьи 284 НК

    Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно

    Подпункт 3 пункта 4 статьи 284 НК

    Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III

    Подпункт3 пункта 4 статьи 284 НК

    Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года

    Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года

    Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

    Подпункт 2 пункта 4 статьи 284 НК

    Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России)

    Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России

    Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года

    Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года

    Подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК

    Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий:

    Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК

    • доля участия (вклад) – не менее 50%;
      • непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней
      • Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий:

        • депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов;
          • непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней
          • Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками

            Подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК

            Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме

            Подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК

            Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ

            Пункт 4.2 статьи 284, Пункт 9 статьи 310.1 НК

            Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ

            Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках

            Подпункт 2 пункта 2 статьи 284 НК

            Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)

            Подпункт 7 пункта 1 статьи 309 НК

            Подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК

            Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами

            Подпункт 1 пункта 2 статьи 284 НК

            Подпункт 2 пункта 1 статьи 309 НК

            Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций

            Подпункт 3 пункта 1 статьи 309 НК

            Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности

            Подпункт 4 пункта 1 статьи 309 НК

            Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса

            Подпункт 5 пункта 1 статьи 309 НК

            Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории

            Подпункт 6 пункта 1 статьи 309 НК

            Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории

            Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России)

            Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств

            Подпункт 9 пункта 1 статьи 309 НК

            Иные аналогичные доходы

            Подпункт 10 пункта 1 статьи 309 НК

            Доходы организаций-сельхозпроизводителей (в т. ч. рыбохозяйственных организаций)

            Пункт 1.3 статьи 284 НК

            Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково», полученная после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

            Пункт 5.1 статьи 284 НК

            Прибыль от деятельности образовательных организаций, включая услуги по присмотру и уходу за детьми (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)

            Пункт 1.1 статьи 284 НК

            Прибыль от деятельности медицинских организаций (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)

            Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)

            Пункт 1.9 статьи 284 НК

            Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

            Пункт 1.4 статьи 284 НК

            Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов

            Пункт 1.5 статьи 284, Пункт 3 статьи 284.3 НК

            Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, которых не включают в реестр

            Пункт 1.5-1 статьи 284, Пункт 3 статьи 284.3 НК

            Прибыль контролируемых иностранных компаний

            Пункт 1.6 статьи 284, статьи 309.1 НК

            Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны

            Абзац 2 Пункт1.7, абзаца 3 Пункт1.7 статьи 284 НК

            Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток

            Не более 5 в течение пяти лет с момента получения прибыли, не менее 10 в течение последующих пяти лет

            Пункт 1.8 статьи 284, статьи 284.4 НК

            Прибыль организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области

            Абзац 7 пункт1 и пункт1.10 статьи 284 НК

            Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет

            Абзац 1 Пункт4.1 статьи 284, статьи 284.2 НК, Пункт 7 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 № 395-ФЗ

            Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики

            Абзац 2 Пункт4.1 статьи 284, статьи 284.2.1 НК

            Прибыль, полученная от реализации инвестиционного проекта на территории особой экономической зоны в Калининградской области

            В течение шести налоговых периодов с момента получения первой прибыли

            В течение следующих шести налоговых периодов

            Прибыль, полученная от туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа

            Пункты 1 и 2 статьи 284.6 НК

            Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)

            Абзац 7 Пункт1 и пункт 1.2 статьи 284 НК

            Прибыль, полученная от деятельности в технико-внедренческих особых экономических зонах (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)

            Абзац 5 и 7 Пункт 1 статьи 284 НК, пункт 5 статьи 10 Закона от 30 ноября 2011 № 365-ФЗ

            Прибыль организаций – резидентов особых экономических зон (кроме туристско-рекреационных, объединенных в кластер, и технико-внедренческих)

            Пункт 1.2-1, абзац 7 пункт 1 статьи 284 НК

            Скачайте и возьмите в работу:

            Налоговый и отчетный период по налогу на прибыль компаний

            Налоговый период – это период, по окончании которого рассчитывают итоговое значение платежа. По общему правилу налоговый период по налогу на прибыль – это календарный год. То есть время с 1 января по 31 декабря. По окончанию года предприятия рассчитывают итоговый платеж и перечисляют деньги в бюджет.

            Для фирм, которые созданы в течение года, первый налоговый период особенный. Он начинается в день внесения записи в ЕГРЮЛ об организации и заканчивается по окончании года (читайте, как получить выписку из ЕГРЮЛ ). Если же фирму создали в декабре, то ее налоговый период заканчивается 31 декабря следующего года.

            Аналогично считается налоговый период реорганизованной или ликвидированной фирмы . Он начинается 1 января (или в день создания) и заканчивается в день исключения налогоплательщика из ЕГРЮЛ.

            Отчетный период – это период, по окончании которого определяют промежуточный результат и платят авансы. Отчетный период короче налогового. То есть налоговый период состоит из нескольких отчетных.

            У прибыльного платежа есть два вида отчетных периодов:

          • Первый месяц, два месяца, три месяца и т.д. То есть компании платят ежемесячные авансы из фактической прибыли.
          • Первый квартал, полугодие и 9 месяцев. То есть юридические лица платят ежеквартальные платежи.
          • Причем у ежеквартальных платежей есть два способа оплаты: только ежеквартальные и ежеквартальные плюс ежемесячные.

            Как планировать налог на прибыль

            Мы подготовили рекомендации, которые помогут помогут спланировать выплаты по налогу на прибыль на предстоящий год, подскажут, в какой последовательности прогнозировать доходы и расходы.

            Ежемесячные авансы

            На это способ оплаты компания вправе перейти добровольно с начала года или с момента создания. Платить такие авансы вправе все компаний, никаких ограничений нет. Для этого в инспекцию надо подать сообщение. У него нет унифицированной формы, поэтому пишите произвольное письмо. А вот отказаться от такого способа уплаты можно только с начала следующего года.

            Первый платеж равен произведению прибыли, полученной за первый месяц и ставки налога. Платеж за второй месяц представляет собой разницу между исчисленным нарастающим итогом платежом за два месяца и уплаченным авансом.

            Ежеквартальные платежи без ежемесячной оплаты

            Чтобы платить авансы таким способом в налоговую специального заявления передавать не надо. Но перейти на такие платежи вправе не все организации. Право есть у компаний, доход которых за 4 предыдущих квартала не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. – за 4 квартала в целом).

            Налог за первый квартал равен произведению налоговой базы за квартал и ставки налога.

            Налог за второй квартал считают так:

            Аванс тек = Налоговая база тек ? Ставка налога – Аванс пред

            Ежеквартальные платежи с ежемесячной доплатой

            Компании, у которых доходы в квартал более 15 млн рублей и которые не перешли на ежемесячные авансы, платят налог каждый месяц и потом доплачивают по результатам работы за квартал. Суммы платежа рассчитываются следующим образом.

            Платеж за каждый месяц первого квартала равен месячным платам квартала предыдущего года.

            Ежемесячный платеж во втором квартале рассчитывается по другой формуле:

            Аванс 2 кв = Квартальный Аванс 1кв / 3

            где Квартальный Аванс 1кв – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала.

            Ежемесячный платеж в третьем квартале считают так:

            Аванс 3 кв = (Квартальный Аванс 2кв — Квартальный Аванс 1кв ) / 3

            Ежемесячный платеж в четвертом квартале считают так:

            Аванс 4 кв = (Квартальный Аванс 3кв — Квартальный Аванс 2кв ) / 3

            То есть в данном случае компания платит авансы не из фактической прибыли, а из предполагаемого ее значения.

            Как убедиться в корректности налога на прибыль при оценке финансового состояния компании

            Текущий налог на прибыль – один из ключевых показателей отчета о финансовых результатах. Если его посчитали неправильно, ошибки исказят чистую прибыль (убыток) компании и негативно отразятся на рентабельности основной деятельности, общей рентабельности продаж, эффективной ставке налога на прибыль, чистой операционной прибыли до налогообложения (EBIT). Смотрите, как проверить, что все правильно.

            Сроки уплаты налога на прибыль и авансов

            Крайний срок уплаты годового платежа – 28 марта следующего года. Если этот день выпадает на выходной, то он переносится на следующий рабочий день. В 2020 году 28 марта выпадает на четверг, поэтому срок не переносится.

            Если заплатить налог позже, то инспекторы начислят пени и штраф. Пени за первые 30 дней просрочки равны 1/300 ставки рефинансирования , за последующие в два раза больше – 1/150 ставки. Штраф по статье 122 НК составляет 20 процентов от неуплаченного в срок налога. Фактический период просрочки значения не имеет.

            По итогам отчетных периодов надо заплатить авансы. На это компании дается 28 календарных дней. Если опоздать – начислят пени. А вот 20-процентного штрафа за опоздание с авансами не будет – это наказание распространяется только на итоговый платеж.

            Порядок расчета налога на прибыль организаций

            Величина налога на прибыль рассчитывают по формуле:

            ПН = (Доходы – Расходы) ? Ставка

            Причем учет доходов – это обязанность предприятия, а учет расходов – это право. То есть если компания не включит в расчет какие-либо налоги, то ее накажут – доначислят сам налог, а также потребуют заплатить пени и штраф. А вот если компания учтет расходов меньше, чем положено, то налоговики не будут против. Ведь в таком случае компания переплатит налог на прибыль. То есть бюджет не пострадает.

            Вообще налогоплательщика могут наказать только за то, что он занизил налог. Во-первых, потребуется в обязательном порядке уточнить декларацию. Во-вторых, контроллеры начислят недоимку, пени и штраф. А вот если организация из-за ошибки в расчетах переплатила налог, то уточнение декларации – это ее право, а не обязанность.

            НК регулируют, какие поступления организация учитывает в доходах, а какие траты – в расходах. Доходы могут быть от реализации и внереализационные. Полученные средства, которые не надо учитывать при расчете налога, перечислены в статье 251 НК. Например, полученный заем и т.д.

            К расходам предъявляются два главных требования: ни должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. То есть компании надо обосновать необходимость той или иной траты. А также на каждый расход должен быть свой документ. Иначе учесть траты не получится.

            Способы определения прибыли

            Доходы и расходы можно учитывать двумя методами: начисления и кассовым.

            Кассовый метод предполагает, что расходы и доходы компания учитывает только после оплаты. На такой метод учета вправе перейти организации, у которых выручка за каждых квартал за предыдущие 12 месяцев не превышала 1 млн рублей. Доходы признаются в момент получения денег на расчетный счет или в кассу или поступления активов в счет оплаты товара. Расходы учитывают в момент их оплаты.

            Для метода начисления факт оплаты значения не имеет. Налогоплательщики учитывают расходы и доходы по мере возникновения. Большинство организаций ведут учет именно методом начисления. Например, доходы могут считаться полученными при подписании акта приемки-передачи, товарной накладной на отгрузку и т.д. Когда фактически покупатель перечислит деньги за товар – неважно. В учете компания уже получила прибыль. То есть может возникнуть ситуация «прибыль есть, а денег нет». Бывает и обратная ситуация: компания получила аванс. Предоплату она не учитывает в доходах. То есть «деньги есть, а прибыли нет».

            Способы экономии

            Финансовые службы компании стараются сократить платежи в бюджет. Причем сделать это в рамках закона. Для этого они выбирают выгодные методы учета. Например, начисления амортизации. Другой популярный вариант сокращения размера налога на прибыль – перевести деятельность на спецрежим. Например, налог ЕНВД никак не зависит от того, сколько фактически «заработала» фирма – платеж зависит от размера вмененного дохода (см. подробнее, как уменьшить налог на прибыль ). Кстати, в Высшей Школе финансового директора есть большой раздел, посвященный законным способы не переплачивать налог на прибыль . По результатам обучения выдают диплом государственного образца. Записаться и попробовать можно здесь .

            Переплату по налогу на прибыль можно зачесть

            Письмо Минфина России от 15.04.2020 № 03-02-07/1/26682 будет интересно компаниям, которые перешли с общего режима на упрощенную систему налогообложения и имеют переплату по налогу на прибыль. Финансисты разрешили таким компаниям зачесть излишки в счет уплаты «упрощенного» налога.

            Правила зачета налогов содержатся в ст. 78 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам. При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов. То есть федеральный налог можно зачесть в счет уплаты иного федерального налога, но не регионального или местного налогов.

            Так, например, переплату по НДС, который относится к федеральным налогам (п. 1 ст. 13 НК РФ), нельзя зачесть в счет платежей по налогу на имущество организаций, который является региональным налогом (п. 1 ст. 14 НК РФ). Минфин России это подтверждает (письма от 30.12.2011 № 03-07-11/362, от 13.12.2011 № 03-05-06-01/86).

            Налог на прибыль относится к федеральным налогам (п. 5 ст. 13 НК РФ). А вот налог, уплачиваемый при применении УСН, в перечнях федеральных, региональных и местных налогов (ст. 13—15 НК РФ) не значится. Поэтому и возникает вопрос о возможности зачета в счет его уплаты налога на прибыль.

            В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что налог, взимаемый в связи с применением УСН, так же как и налог на прибыль, относится к федеральным налогам. Соответственно, между этими налогами может быть произведен зачет на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

            Отметим, что согласно п. 7 ст. 12 НК РФ специальные налоговые режимы, установленные Налоговым кодексом, могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. При этом из п. 2 ст. 56 БК РФ прямо следует, что налог, взимаемый в связи с применением УСН, относится к федеральным налогам.

            «Прибыльные» доходы ? «НДСные» доходы

            Объясняем налоговикам причины несовпадения сумм доходов в декларациях по налогу на прибыль и НДС

            Некоторые организации после сдачи отчетности получают от налоговиков сообщение (уведомлени е приложение № 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] ) с требованием дать пояснени я подп. 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 НК РФ о причинах несовпадения суммы показателей «доходы от реализации» и «внереализационные доходы» в декларации по налогу на прибыл ь утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/[email protected] с суммированной по кварталам налоговой базой в декларациях по НД С утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н . Должны ли эти показатели совпадать и как подготовить ответ налоговикам?

            Соответствие «прибыльных» и «НДСных» показателей

            Теоретически когда-то и у кого-то может соблюдаться равенство:

            Но это скорее исключение. В большинстве же случаев эти показатели не будут равны.

            Во-первых, всегда найдутся операции, которые приводят к появлению дохода, включаемого в базу по налогу на прибыль, но не образуют объекта налогообложения по НДС п. 1 ст. 146 НК РФ . Например:

            • получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации О С п. 13 ст. 250 НК РФ ;
            • выявление излишков при инвентаризаци и п. 20 ст. 250 НК РФ ;
            • получение дохода в виде положительных суммовых и курсовых разни ц пп. 2, 11 ст. 250 НК РФ ;
            • восстановление резерво в п. 7 ст. 250 НК РФ ;
            • списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давност и п. 18 ст. 250 НК РФ ;
            • продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Р Ф статьи 147, 148, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07-08/21 . Кстати, эту реализацию можно увидеть в декларации по НДС в разделе 7 по строке 010 графы 2 с кодами 1010811 и (или) 101081 2 п. 44.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок); приложение № 1 к Порядку ;
            • получение процентов по выданным займам или даже процентов, начисляемых на остаток денег на банковском счет е п. 6 ст. 250 НК РФ . Ведь последние ежемесячно начисляются практически всем организациям при наличии на счете определенной суммы денег. В декларацию по налогу на прибыль эта сумма попадает, а в декларацию по НДС — не т п. 6 ст. 250 НК РФ .
            • Расхождение сведений в декларациях по НДС и по прибыли периодически встречается у всех налогоплательщиков

              Во-вторых, может быть и наоборот — некоторые операции являются облагаемыми НДС, но не создают «прибыльных» доходов. К примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг ) подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ или передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нуж д подп. 2 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 159 НК РФ . В указанных случаях не требуется отражать доход для целей налогообложения прибыли, ведь передача права собственности на товары (работ, услуги), в том числе и безвозмездная, признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодекс е п. 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ . Поэтому такие операции не отражаются в декларации по налогу на прибыль, но показываются по строке 010 (или 030) графы 3 раздела 3 декларации по НД С п. 38.1 Порядка .

              А если вы экспортер товаров, то показатели деклараций вообще не могут совпасть. Ведь экспортная выручка отражается в «прибыльной» и «НДСной» декларациях в разные периоды:

            • по налогу на прибыль — в периоде реализации товаров (работ, услуг ) п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ ;
            • по НДС — в период е п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ :
            • сбора документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС;
            • когда истечет 180 дней с момента отгрузки.
            • Объясняем налоговикам причины расхождений

              Эти пояснения надо представить в ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения вами от налоговиков сообщения (уведомления) с требованием об их представлени и пп. 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ .

              Предъявить пояснения лучше в письменном виде (в произвольной форме) и лично налоговому инспектору (при этом нужно, чтобы он поставил отметку об их получении) или в канцелярию ИФНС, а не устно или по почте. Ведь ваши устные пояснения могут быть искаженно истолкованы налоговиками. А отправленные по почте пояснения могут попасть к инспектору с опозданием — после завершения камеральной проверки.

              Приведем образец пояснительной записки.

              Руководителю ИФНС России № 21
              г. Москвы
              от ООО «Роза», ИНН 7721025156,
              КПП 772101001,
              ОГРН 1107712345674

              Контактное лицо:
              гл. бухгалтер Цинния Л.В.

              Пояснения о расхождениях между доходами в декларациях по налогу на прибыль и НДС

              В ответ на требование от 05.08.2011 № 2357 о представлении пояснений сообщаем следующее.

              Расхождения между показателями в декларациях по налогу на прибыль за полугодие 2011 г. и по НДС за I и II кварталы 2011 г. объясняются различным порядком налогообложения некоторых операций по реализации товаров (работ, услуг) для целей расчета налога на прибыль и НДС.

              В частности, во II квартале 2011 г. наша организация безвозмездно передавала товары. На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ стоимость безвозмездно переданных товаров признается объектом налогообложения по НДС. Поэтому она отражена в декларации по НДС в размере 155 000 руб.

              А для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданных товаров не является доходом в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ и Письмами Минфина России от 31.05.2007 от 14.03.2007 В связи с чем она не включена в декларацию по налогу на прибыль.

              10 августа 2011 г.

              Васильков В.П.

              Если дать налоговикам грамотный ответ о причинах расхождения сведений в представленных в ИФНС декларациях, вряд ли впоследствии они станут присылать подобные запросы по отчетности за следующие периоды. Они поймут, что имеют дело с опытным бухгалтером, которого такие бумажки из налоговой не запугают.

              Пример анализа прибыльности и рентабельности

              Исключительно важную роль в системе оценки результативности, деловых качеств предприятия и степени его надежности играют показатели прибыли и рентабельности. В прибыли аккумулируются все доходы, расходы, обобщаются результаты деятельности предприятия.

              Анализ финансовых результатов (прибыли) деятельности предприятия заключается в:

              • определении отклонений каждого показателя за текущий анализируемый период;
              • исследовании структуры соответствующих показателей и их изменений;
              • проведении факторного анализа прибыли и рентабельности.
              • Проведем подробный анализ прибыли и рентабельности на примере ОАО «Х». Для анализа воспользуемся Бухгалтерским балансом (Ф1) и Отчетом о прибылях и убытках (Ф2) за 2011 г. (данные формы представлены в Приложениях 1, 2).

                Сначала находим следующие показатели:

                абсолютное отклонение прибыли (?П):

              где П1, П — значение прибыли соответственно в отчетном и базисном году, тыс. руб.;

              темп роста (снижения) (Т):

              уровень каждого показателя (Уi) к выручке (В) от продажи товаров, продукции, работ, услуг:

              где i = 0 — базисный период;

              i = 1 — отчетный период;

              изменение структуры (?Y):

              где Y1, Y — уровень соответственно отчетного и базисного периодов.

              Все расчеты представлены в табл. 1.

              Таблица 1. Анализ прибыли предприятия ОАО «Х» за 2010–2011 гг.

              № п/п Показатель Код строки 2010 г. 2011 г. Абсолютное отклонение (+/–) Темп роста (снижения), % Уровень к выручке в базисном периоде, % Уровень к выручке в отчетном периоде, % Отклонение уровня (+/–)
              1 2 3 4 5 6 = 5 – 4 7 = 5 / 4 x 100 8 9 10 = 9 – 8
              1

              Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 2110 245 900 345 897 99 997 140,7 100,0 100,0
              2 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 2120 190 234 178 345 –11 889 93,8 77,4 51,6 –25,8
              3 Валовая прибыль 2100 55 666 167 552 111 886 301,0 22,6 48,4 25,8
              4 Коммерческие расходы 2210
              5 Управленческие расходы 2220 89 123 89 123 25,8 25,8
              6 Прибыль (убыток) от продаж 2200 55 666 78 429 22 763 140,9 22,6 22,7 0,1
              7 Доходы от участия в других организациях 2310
              8 Проценты к получению 2320
              9 Проценты к уплате 2330
              10 Прочие доходы 2340 337 2745 2408 814,5 0,1 0,8 0,7
              11 Прочие расходы 2350 5500 16 100 10 600 292,7 2,2 4,7 2,5
              12 Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 50 503 65 074 14 571 128,9 20,5 18,8 –1,7
              13 Текущий налог на прибыль 2410 12 625 16 268 3643 128,9 5,1 4,7 –0,4
              14 В том числе постоянные налоговые обязательства 2421 2800 2800 0,0 0,8 0,8
              15 Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 4 14 10 350,0 0,002 0,004 0,002
              16 Изменение налоговых активов 2450
              17 Прочее 2460
              18 Чистая прибыль 2400 37 874 48 792 10 918 128,8 15,4 14,1 –1,3

              Согласно табл. 1 в 2011 г. чистая прибыль увеличилась на 28,8 % по сравнению с 2010 г., что составило 10 918 тыс. руб. Однако уровень прибыли по отношению к выручке уменьшился на 1,3 %.

              Таким образом, на основе данных табл. 1 можно делать следующие выводы:

            • увеличение показателя по стр. 1 говорит о том, что больший доход организация получает от основной деятельности;
            • уменьшение показателя по стр. 2 является положительной тенденцией, если относительное снижение затрат на производство реализованной продукции не повлияет на ее качество;
            • рост показателя по стр. 6 благоприятен. Данный показатель свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения;
            • рост показателей по стр. 12, 18 также указывает на положительные тенденции организации производства на данном предприятии. Разные темпы изменения этих показателей могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения;
            • показатель по стр. 13 характеризует долю прибыли, перечисляемой в бюджет в виде налога на прибыль. Рост этого показателя в динамике, происходящий, как правило, при увеличении ставок налогообложения, в целом нежелательное, но необходимое и не зависящее от предприятия явление.

            При анализе прибыли важную роль играет анализ влияния факторов (факторный анализ), представляющий собой методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Отметим основные типы факторного анализа:

          • детерминированный (функциональный) — результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов;
          • стохастический (корреляционный) — связь между результативным и факторными показателями является неполной или вероятностной;
          • прямой (дедуктивный) — от общего к частному;
          • обратный (индуктивный) — от частного к общему;
          • одноступенчатый и многоступенчатый;
          • статический и динамический;
          • ретроспективный и перспективный.
          • Следует отметить, что любой факторный анализ состоит из следующих этапов:

            1. Отбор факторов.
            2. Классификация и систематизация факторов.
            3. Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.
            4. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
            5. Практическое использование факторной модели (подсчет резервов прироста результативного показателя).

            Общеизвестно, что изменение прибыли от реализации продукции обусловлено изменением следующих факторов:

          • объема реализации;
          • структуры реализации;
          • отпускных цен на реализованную продукцию;
          • цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;
          • уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
          • Расчет влияния перечисленных факторов на прибыль ОАО «X» представлен в табл. 2–4.

            Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции предприятия ОАО «Х»

            № п/п
            Показатель 2011 г. 2010 г.
            условное обозначение тыс. руб. условное обозначение тыс. руб.
            1 Количество проданной продукции (товаров), шт. q1 69 q 60
            2 Цена продукции, тыс. руб. p1 5013 p 4098,3
            3 Выручка от реализации продукции (товаров), тыс. руб. В1 345 897 В 245 900
            4 Полная себестоимость от реализации продукции (стр. 2120 + стр. 2210 + стр. 2220 Ф2), тыс. руб. S1 267 468 S 190 234
            5 Себестоимость 1 ед. продукции, тыс. руб./шт. Sед. 1 3876,35 Sед. 0 3170,57
            6 Прибыль от реализации продукции (стр. 2200 Ф2), тыс. руб. П1 78 429 П 55 666

            Таблица 3. Показатели деятельности ОАО «Х» за 2011 г. в сопоставимых ценах

            № п/п Показатель 2010 г. 2011 г. в сопоставимых ценах 2011 г.
            условное обозначение тыс. руб. условное обозначение формула расчета тыс. руб. условное обозначение тыс. руб.
            1 Выручка от реализации продукции (товаров), тыс. руб. В 245 900 В’ q1 x p 282 785 В1 345 897
            2 Полная себестоимость, тыс. руб. S 190 234 S 218 769 S1 267 468
            3 Прибыль от реализации товарной продукции, тыс. руб. П 55 666 П’ 64 015,9 П1 78 429

            Таблица 4. Расчет факторных влияний на прибыль от реализации продукции

            Фактор Формула расчета Величина показателя, тыс. руб. Удельный вес, %
            Изменение отпускных цен на продукцию ?1 = В1 – В’ 63 112,0 277,3
            Изменение в объеме продукции ?p2 = p x (S‘ / S) – p 8349,9 36,7
            Изменение в структуре продукции ?p3 = p x((В’ / В) – (S? / S)) 0,0000 0,0000
            Влияние на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции ?p4 = S‘ – S1 –48 698,9 –213,9
            Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции ?pP5 = S x (В’ / В) – S? 0,0 0,0
            Совокупное влияние факторов 22 763 100

            Согласно табл. 4 методика расчета влияния факторов на прибыль от реализации продукции заключается в последовательном расчете влияния каждого фактора:

            1. Расчет общего изменения прибыли (?П) от реализации продукции:

            2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (?p1):

            где В1 = q1 x p1 — выручка от реализации продукции в отчетном периоде;

            В’ = q1 x p — выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах.

            3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (?p2):

            где S‘ — полная себестоимость в отчетном периоде в сопоставимых ценах;

            S — полная себестоимость базисного года.

            4. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (?p3):

            5. Расчет влияния на прибыль изменений полной себестоимости (?p4):

            где S1 — полная себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде.

            6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (?p5):

            После этого можно рассчитать совокупное влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации продукции и, следовательно, на прибыль отчетного периода по следующей формуле:

            Проведем расчеты для нашего примера:

            ?П = 78 429 – 55 666 = 22 763 тыс. руб.

            ?p1 = 69 x 5013 – 69 x 4098,3 = 63 112 тыс. руб.

            Таким образом, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 22 % (p1 / p = 5013 / 4098,3 x 100 % = 122 %) привел к увеличению суммы прибыли от реализации продукции на 63 112 тыс. руб.

            ?p2 = 55 666 x(218 769 / 190 234) – 55 666 = 8349,9 тыс. руб.

            ?p3 = 55 666 x (282 785 / 245 900 – 218 769 / 190 234) = 0.

            ?p4 = 218 769 – 267 468 = –48 698,9 тыс. руб.

            ?p5 = 190 234 x (282 785 / 245 900) – 218 769 = 0.

            ?p = 63 112 + 8349,9 + 0 + (–48 698,9) + 0 = 22 763 тыс. руб.

            Теперь, используя данные Отчета о прибылях и убытках, проведем факторный анализ рентабельности продаж, чистой рентабельности.

            Отметим, что для анализа рентабельности продаж (R) можно использовать следующую факторную модель:

            где П — прибыль от реализации продукции;

            В — выручка от реализации продукции;

            S — полная себестоимость.

            При этом влияние фактора изменения цены на продукцию определяется по формуле:

            Соответственно, влияние фактора изменения себестоимости составит:

            Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за период:

            Используя данные табл. 2, 3 и формулы, проведем факторный анализ рентабельности предприятия ОАО «Х».

            Таблица 5. Исходные данные для факторного анализа рентабельности продаж предприятия ОАО «Х»


            Цена, тыс. руб. Количество проданной продукции (товаров), шт. Объем реализации, тыс. руб. Себестоимость, тыс. руб.
            в базисном году в отчетном году в ценах базисного года в отчетном году базисного года фактическая в ценах базисного периода отчетного периода
            Выпускаемая продукция P p1 q q1 В В’ В1 S S2 S1
            4098,3 5013 60 69 245 900 282 785 345 897 190 234 218 769 267 468

            Таблица 6. Факторный анализ рентабельности продаж

            Рентабельность продукции, % Изменение рентабельности, % Изменение рентабельности за счет факторов, %
            базисный год отчетный год изменение цены изменение себестоимости
            R R1 ?RВ ?RS
            Выпускаемая продукция 22,64 22,67 0,04 22,37 –22,33

            Согласно табл. 6 рентабельность продаж отчетного периода увеличилась по сравнению с рентабельностью прошлого периода на 0,04 %. Данное увеличение произошло под влиянием повышения цен на выпускаемую продукцию (22,37 %).

            В процессе анализа рентабельности следует произвести оценку рентабельности всего капитала, собственных средств, перманентных средств. Например, рентабельность активов (экономическая рентабельность) является общим показателем, показывающим, сколько прибыли приходится на 1 руб. имущества. От значения данного коэффициента зависит размер дивидендов на акции в акционерных обществах.

            Коэффициенты рентабельности можно исчислять не только по всему объему средств предприятия, но и по ресурсам отдельных видов (в частности, основным средствам). Необходимую информацию для оценки экономической эффективности использования основных средств содержит бухгалтерская отчетность.

            В отечественной аналитической практике чаще всего используется коэффициент рентабельности (основной) деятельности (Net Profit Margin, NPM), рассчитываемый как отношение прибыли от реализации (П) к затратам на производство реализованной продукции, которые складываются из себестоимости реализации товаров, продукции, работ и услуг (С), коммерческих (КР) и управленческих расходов (УР), то есть по формуле:

            В табл. 7 приведен систематизированный перечень коэффициентов рентабельности.

            Таблица 7. Показатели, характеризующие рентабельность

            Показатель Способ расчета Данные Пояснения
            2010 г. 2011 г.
            Рентабельность продаж (маржа прибыли) (стр. 2200 Ф2 x 100 %) / (стр. 2110 Ф2) 22,64 % 22,67 % Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции
            Общая рентабельность отчетного периода (стр. 2300 Ф2 x 100 %) / (стр. 2110 Ф2) 20,54 % 18,81 %
            Рентабельность собственного капитала (стр. 2300 Ф2 x 100 %) / (стр. 1300 Ф1) 32,02 % 34,04 % Показывает эффективность использования собственного капитала
            Рентабельность активов (экономическая рентабельность) (стр. 2300 Ф2 x 100 %) / (стр. 1600 Ф1) 30,10 % 31,50 % Показывает эффективность использования всего имущества организации
            Фондорентабельность (стр. 2300 Ф2 x 100 %) / (стр. 1100 Ф1) 409,69 % 413,80 % Показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов
            Рентабельность основной деятельности (стр. 2200 Ф2 x 100 %) / (стр. 2120 + 2210 + 2220 Ф2) 29,26 % 29,32 % Показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 руб. затрат
            Рентабельность перманентного капитала (стр. 2300 Ф2 x 100 %) / стр. (1300 + 1400) Ф1 32,00 % 34,87 % Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок
            Период окупаемости собственного капитала (стр. 1300 Ф1) / (стр. 2300 Ф2) 3,12 2,87 Показывает число лет, в течении которых полностью окупятся вложения в данную организацию

            Грамотно проведенный анализ финансовых результатов предприятия позволит повысить обоснованность планирования и жесткости нормативов управления, дать оценку достоверности учета и оперативности контроля, а также будет способствовать обеспечению эффективной и бесперебойной организации деятельности.

    Смотрите так же:  Статья 128.1 ук рф образец заявления

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *