Налог с выплаты дивидендов 2020

Дивиденды 2020

Если ваш бизнес успешен, то рано или поздно встает вопрос об использовании полученной прибыли. Прибыль можно распределить между владельцами (акционерами или участниками) или потратить на развитие бизнеса. В статье рассмотрим ситуацию, когда фирма выплачивает дивиденды. Узнаем что это и какова процедура получения такого дохода.

Дивиденды — это .

Согласно гражданскому праву термин «дивиденды» используют относительно выплат акционерам. Как известно, ООО распределяют среди своих участников чистую прибыль. Однако из формулировки НК (ст. 43) проистекает, что дивидендами 2020 считается любой доход, который получают участники общества либо акционеры при делении прибыли общества. В ООО прибыль делится пропорционально долям в уставном капитале, в АО — согласно числу и виду акций, которые «на руках» у их собственников.

Источником выплаты доходов в обоих случаях служит прибыль фирмы после налогообложения. Чистую прибыль определяют по данным бухгалтерской отчетности. Значение стр. 2400 в Отчете о финансовых результатах содержит информацию о сумме распределяемой прибыли.

Источником выплаты дивидендов могут служить и специально созданные для этих целей фонды. Однако, это справедливо только для некоторых видов привилегированных акций.

На дивиденды можно израсходовать нераспределенную прибыль прошлых периодов, если за отчетный год финансовый результат отрицательный (Письмо Минфина от 20.03.12 №03-03-06/1/133).

Также общество может не сокращать нераспределенную прибыль отчетного года на убытки, которые были получены в предшествующих годах.

Дивиденды 2020: виды

Доход по акциям можно классифицировать следующим образом:

Виды и классификация выплат

Характеристика, по которой ведется классификация Виды Комментарий
по привилегированным акциям гарантированные платежи; выплачиваются в первоочередном порядке (относительно обыкновенных акций); рассчитывается как процент от номинала акции
по обыкновенным акциям негарантированные платежи; рассчитывается как процент от чистой прибыли, приходящийся на одну ценную бумагу (если прибыли нет, дохода по акциям тоже нет)
годовые один раз в год
полугодовые два раза в год
квартальные каждые 3 месяца
денежные денежными средствами
имуществом основными средствами, материалами
финансовыми активами ценными бумагами
промежуточные

до истечения финансового года
финальные после закрытия годовой отчетности
полные в полном объеме
частичные в неполном объеме
кумулятивные начисляются нарастающим итогом; выплачиваются с отсрочкой за ряд лет, если компания в силу плохого финансового состояния дивиденды не платила
некумулятивные в случае убытков могут быть не уплачены
гарантированные платежи гарантируются 3-им лицом

Выплата дивидендов: порядок, сроки

Для того, чтобы прибыль была распределена надо соблюсти несколько условий:

  • уставной капитал общества должен быть целиком сформирован и оплачен;
  • компания не может находится в стадии банкротства;
  • размер чистых активов не может быть меньше уставного капитала общества и резервного фонда;
  • предстоящая выплата дивидендов не должна угрожать фирме банкротством или уменьшением активов до критического уровня;
  • у общества на балансе не должно быть акций или долей, подлежащих выкупу;
  • стоимость доли бывших участников, переданная обществу, должна быть оплачена.
  • Несоблюдение хотя бы одного условия из списка делает выплату невозможной.

    Решение о выплате дивидендов

    Обычно компании принимают решение о распределении прибыли после того, как сведут и утвердят годовую отчетность. Результаты деятельности фирмы по итогам отчетного года утверждают на годовом общем собрании участников или акционеров (см. таб. 2). В компетенции собрания определить долю чистой прибыли, которая будет распределена, форму выплаты и сроки, если они не установлены уставом (иными документами).

    Однако доход может выплачиваться чаще, чем один раз в год. Например, по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев. Решение о выплате принимается в течение 3-х месяцев по окончании положенного периода (это справедливо для АО). Для ООО срок законом не установлен. Из чего следует, что принять решение можно в любой момент по окончании соответствующего периода. В середине года прибыль определяйте на основе остатка по сч. 99 «Прибыли и убытки». Нераспределенную прибыль посчитайте как разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами. При отрицательном результате, распределять нечего.

    Если общество заплатило промежуточные дивиденды, а по итогам года был получен убыток, уплаченный доход должен быть переквалифицирован в безвозмездные выплаты (прочий доход). К таким суммам применяйте соответствующее налогообложение.

    Сроки проведения общих собраний

    ООО АО
    Годовое собрание участников * Годовое собрание акционеров (ГОСА)
    с 01.03 по 30.04 с 01.03 по 30.06

    * Размер дивиденда не может превышать размер, рекомендованный Советом Директоров

    Дивидендная отсечка

    Как известно, учет владельцев акций АО происходит в реестре акционеров. Реестр представляет собой базу сведений о держателях акций. В него попадает информация о количестве и типе акций, которые принадлежат каждому акционеру (юридическому или физическому лицу) и данные о самом акционере. Ведение реестра осуществляет профессиональный регистратор (реестродержатель), с которым у общества заключен соответствующий договор.

    В связи с тем что, собственники акций постоянно меняются акционерные общества должны определить дату, на которую реестр, т.е. перечень владельцев, будет зафиксирован. АО устанавливают дату закрытия реестра в момент принятия Решения о выплате. Следовательно, закрытие реестра или дивидендная отсечка — это дата, на которую определяются получатели дохода.

    Распределение дивидендов

    Когда чистая прибыль компании определена, можно рассчитать размер дивиденда на акцию или долю. Согласно НК прибыль распределяется среди участников пропорционально долям в УК. Бывают случаи, когда компании распределяют прибыль, руководствуясь другими принципами. Тогда будьте готовы отстаивать свою точку зрения перед налоговиками, поскольку непропорциональную выплату они классифицируют как иной доход и облагают его более высокими ставками.

    Начислять непропорциональные выплаты может акционерное общество. Это относится к привилегированным акциям (см. п. 2 ст. 32 Закона об АО).

    Сроки выплаты дивидендов

    ООО АО
    Срок указывается в уставе, протоколе или решении о распределении прибыли Дата выплаты указывается в решении о распределении прибыли
    Предельный срок не может превышать 60 календарных дней от дня принятия решения о выплате (п. 3 ст. 28 ФЗ № 14). Предельный срок не может превышать 25 рабочих дней с даты закрытия реестра (п. 6 ст. 42 ФЗ №208).

    Налог на дивиденды

    Ставка налога Вид налога Получатели дохода
    13% Физик — резидент (п. 4 ст. 224 НК РФ)
    15% Физик — нерезидент (п. 3 ст. 224 НК РФ)
    13% Юридические лица — российские компании (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
    15% Юридические лица — иностранные организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
    5% Международная холдинговая компания, отвечающая требованиям ст. 24.2 НК РФ, по акциям международных компаний (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
    0% Юридические лица — российские организации, которые не менее года непрерывно были владельцами доли, составляющей 50% и более в УК компании, выплачивающей дивиденды (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
    0% Юридические лица — иностранные компании, которые не менее года непрерывно обладали долей, размер которой не менее 15% в УК компании, выплачивающей доход (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом источник выплаты не должен присутствовать в перечне офшорных зон Минфина

    Напомним, что организации (ООО) могут перечислить НДФЛ как в день выплаты самого дохода, так и днем позже. Однако, некоторые банки, отказываются проводить дивидендный платеж, если не видят платежки на налог.

    АО обязаны сделать налоговый платеж не позднее одного месяца с того дня, когда дивиденды были уплачены.

    Порядок выплаты дивидендов учредителям в ООО в 2020 году

    Источник дивидендов ООО

    Дивиденды (или же доходы от использования чистой прибыли) — доходы, получение которых доступно участникам ООО (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Соответственно, для выдачи такого дохода необходимо, прежде всего, наличие чистой прибыли. Она определяется по данным бухучета (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147).

    У ООО есть возможность выбрать периодичность выплаты дивидендов учредителям: поквартально, по полугодиям или за год — в зависимости от размера чистой прибыли за каждый из этих периодов. Учитывая, что прибыль считают нарастающим итогом за год, окончательная ее сумма будет известна по завершении налогового периода, и только тогда можно будет установить окончательную сумму возможных к выплате доходов. Поэтому во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, лучше распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухотчетности.

    О том, в каких случаях бухотчетность ООО может иметь упрощенную форму, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий 2020».

    Что нужно для выплаты дивидендов?

    Правила выплаты дивидендов учредителям ООО в 2020 году по-прежнему базируются на ограничениях, содержащихся в ст. 29 закона № 14-ФЗ и требующих:

  • полной оплаты УК;
  • полной выплаты его доли выбывающему участнику;
  • превышения величины чистых активов над суммой УК и резервного фонда, в том числе и после выдачи дивидендов;
  • отсутствия признаков банкротства, в том числе и после выдачи дивидендов.
  • Соответствие этим ограничениям должно иметь место как на дату возникновения решения о выдаче, так и на момент выплаты дохода. Если решение уже принято, а к моменту выдачи условия таковы, что не позволяют осуществить выплату, то она будет сделана после исчезновения этих условий (п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ).

    Решение относительно выплат принимают сами участники, созывая общее собрание. Проводят его не ранее, чем за соответствующий период будет составлена бухотчетность, позволяющая судить о соответствии установленным законом ограничениям. По году отчетность должна быть утверждена. Собрание, на котором это делают, созывают не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, идущего за ним (ст. 34 закона № 14-ФЗ). К этому собранию обычно приурочивают и вопрос распределения дивидендов.

    Факт проведения собрания оформляют протоколом, составленным по принятой в ООО форме, в котором относительно дивидендов должна присутствовать следующая информация:

  • указание на год, за который хотят выплатить доход участникам;
  • сумма, отведенная на дивиденды;
  • форма выдачи и срок осуществления выплат.

В протоколе допустимо указание единой суммы, предназначающейся к выплате, т. к. в ООО порядок, согласно которому осуществляется распределение дивидендов, либо отражен в уставе, либо является результатом раздела в пропорции к долям (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Формой выдачи, помимо денежной, может стать имущественная. Однако выдача имуществом приравнивается к реализации (письмо Минфина РФ от 07.02.2020 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и будет очень невыгодной с точки зрения налогообложения. Поэтому предпочтительны денежные платежи.

Срок выдачи либо содержится в уставе, либо устанавливается собранием. Но он не может выходить за пределы периода в 60 дней с даты собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок нигде не зафиксирован, то считается, что он равен 60 дням.

В случае наличия в ООО единственного учредителя необходимость созыва собрания отсутствует, и о протоколе речь не идет. Его заменяет решение учредителя.

Распределение дивидендов

При наличии единственного учредителя вопрос распределения не встает. Он получает всю выделенную на цели выплат сумму.

Если участников несколько, распределение чаще всего будет пропорциональным доле вклада в УК. Величину дивидендов, приходящуюся на каждого, определяют умножением общей выделенной для распределения суммы на процент, отражающий долю участия.

Если распределение не будет соответствовать пропорции или алгоритму, установленному уставом, то в отношении выплат физлицам это может привести к спорам с внебюджетными фондами, в которые не производятся начисления на суммы законно выплаченных дивидендов. А суммы превышений будут сочтены обычным доходом, для которого эти начисления обязательны.

На что обратить внимание при распределении чистой прибыли предприятия, читайте в статье «Какой порядок распределения чистой прибыли (нюансы)?».

Порядок выплаты дивидендов

Как и ранее, фактическую выплату дивидендов в 2020 году осуществляют с удержанием налога. Их применяют независимо от года, за который происходит начисление, к платежам, произведенным в 2020 году:

  • НДФЛ у физлиц — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для граждан РФ и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранцев;
  • налога на прибыль у юрлиц — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для российских фирм и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для иностранных юрлиц.
  • К ситуациям выдачи дивидендов юрлицу, не менее года владеющему более чем 50% доли в УК, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

    Вопрос об обложении налогом на прибыль дивидендов, выдаваемых юрлицу, возникает даже у того ООО, налоговый режим которого освобождает его от обычных платежей по прибыли.

    Если ООО, выдающее дивиденды, является также и их получателем, то базу для определения налога, начисляемого на выплаты участникам-резидентам, можно уменьшить. Для этого из общей суммы прибыли, выделенной для распределения, вычитается общая сумма полученных дивидендов. Потом разницу надо умножить на долю участия и на ставку налога (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Для юрлиц и иностранных граждан такой порядок расчета неприменим.

    Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статьях:

    Оплату налогов осуществляют не позднее 1-го рабочего дня, следующего за днем выплаты, независимо от того, кому платятся дивиденды:

  • физлицу (НДФЛ) — п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • юрлицу (налог на прибыль) — п. 4 ст. 287 НК РФ.
  • Если дивиденды не получены участником в установленный решением срок, то он может обратиться за ними в течение 3 лет (или 5 лет, если оговорка по этому сроку есть в уставе) с даты завершения 60-дневного срока, отведенного на оплату (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ). По прошествии срока, установленного для обращения, требования о выплате не исполняют, а сумму неистребованных дивидендов возвращают в состав прибыли.

    Отчетность при дивидендах

    Выплату дивидендов в ООО сопровождает представление отчетности:

  • по НДФЛ — в виде:
    • справок 2-НДФЛ, сдаваемых в ИФНС до 1 апреля года, идущего за отчетным (см. письмо Минфина России от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890);
    • отчета 6-НДФЛ, подаваемого в ИФНС ежеквартально не позже последнего дня месяца, идущего за отчетным кварталом, и (по году) до 1 апреля года, наступающего за отчетным;
    • Подробнее о внесении данных по дивидендам в форму 6-НДФЛ читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

    • по прибыли — в виде декларации, в которую кроме титульного листа входят подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03, сдаваемой в ИФНС в сроки, установленные для такой отчетности: промежуточной — до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом, окончательной (по году) — до 28 марта последующего года.
    • Итоги

      Порядок выплаты дивидендов учредителям в 2020 году не изменился. До принятия решения о выплате дивидендов необходимо проверить, не нарушаются ли ограничения, при которых выплата невозможна. Налогообложение операций по выплате дивидендов зависит от формы их выплаты, срока владения долей в уставном капитале, того, получало ли ООО дивиденды от других компаний, и того, кем является получатель дивидендов — российской или иностранной организацией / физическим лицом.

      Налоги с дивидендов

      Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

      Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для компании был успешным, то по его окончании перед собственниками неизменно встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства этим термином обозначается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения 1 .
      Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров 2 или участников 3 , которыми могут быть как российские организации или физические лица, так и иностранные. Порядок налогообложения для них различен. В рамках данной статьи мы остановимся только на вопросах, касающихся налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими фирмами российским акционерам (участникам).
      Итак, при выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Каких? Все зависит от того, кем является акционер (участник): физическим или юридическим лицом. В первом случае речь идет об НДФЛ, во втором — о налоге на прибыль. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на организацию — источник выплаты, которая по отношению к своим акционерам (участникам) является налоговым агентом 4 . Если компания пренебрежет своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению 5 .

      Дивиденды физическим лицам

      Если в составе собственников компании присутствуют физические лица, то в отношении их налог с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов 6 . Причем начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены 7 .
      Перечислить удержанную сумму налога в бюджет необходимо в день снятия в банке наличных денег для выплаты дивидендов или в день, когда деньги будут перечислены на личный счет акционера (участника) 8 .
      О выплаченных суммах и удержанном с них налоге не забудьте отчитаться перед налоговой инспекцией по форме N 2 НДФЛ 9 . Причем если получатель дивидендов одновременно является также и работником организации, то в отношении его бухгалтеру необходимо оформить две справки по форме N 2 НДФЛ: одну по ставке 13 процентов — по доходам в виде заработной платы, другую по ставке 9 процентов — в отношении доходов в виде дивидендов.
      Сведения о доходах физического лица в виде дивидендов нужно представить в инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом 10 (например, до 01.04.2011 по выплаченным в 2010 г. дивидендам за 2009 г.).
      Данные о выплаченных физическим лицам дивидендах отражаются также в листе 03 декларации по налогу на прибыль 11 , но только в целях расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов. Поэтому, когда акционерами компании являются только физические лица и, следовательно, у нее не возникает обязанностей агента по уплате налога на прибыль в части выплаченных дивидендов, заполнять лист 03 декларации, по нашему мнению, не нужно.
      Для плательщиков налога на прибыль в начале 2009 года Федеральная налоговая служба достаточно подробно разъяснила, как заполнить этот лист декларации 12 . Отметим, что Минфин России рекомендует налогоплательщикам при расчете налога с дивидендов применять именно это письмо 13 , которое в принципе актуально и в 2010 году. Однако при его использовании следует учитывать изменения, внесенные в порядок определения суммы налога с дивидендов с 1 января 2010 года. Об этих изменениях мы поговорим ниже.

      Дивиденды юридическим лицам

      При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю 14 . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты 15 .
      Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании — источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение «спецрежимников» от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов 16 .
      Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов 17 . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

    • на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
    • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации 18 .
    • По мнению чиновников 19 , правомерное применения нулевой ставки возможно, если условие о стоимости доли (более 500 млн руб.) выполняется непрерывно в течение 365 дней, то есть в течение минимального установленного срока владения долей. Это означает, что если, например, организация, получающая дивиденды, примет решение увеличить уставный капитал до необходимой величины, то с момента увеличения уставного капитала для применения ставки 0 процентов ей придется ждать целый год. Однако из буквального прочтения пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса четко следует, что условия о сроке владения вкладами (долями) и стоимости их приобретения необходимо рассматривать отдельно друг от друга.
      Как видим, в настоящее время воспользоваться льготной ставкой может далеко не каждая организация — существующие ограничения по стоимости доли исключают возможность применения данной ставки предприятиями малого бизнеса. Однако в конце 2009 года законодатель сделал налогоплательщикам своеобразный новогодний подарок: из перечня обязательных условий для применения нулевой ставки в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, исключено условие об ограничении стоимости доли (вклада) 20 . То есть использовать льготную ставку (не уплачивать налог с дивидендов) теперь смогут и те организации, стоимость доли которых в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, менее 500 миллионов рублей. Однако данная поправка вступит в силу только с 1 января 2011 года и будет распространяться на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды 21 . Поэтому при налогообложении дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года, необходимо использовать старый порядок применения нулевой ставки.
      Получателям дивидендов, желающим воспользоваться льготной ставкой, нельзя забывать и об обязанности предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность применения этой ставки 22 . В качестве таких документов могут выступать, например, договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения и другие 23 .
      Налоговый кодекс не содержит требований о порядке и сроке представления данных документов. По разъяснениям Минфина России 24 , уведомление о праве на применение ставки в размере 0 процентов составляется в произвольной форме и направляется (с приложением необходимых документов) в налоговую инспекцию не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации. Кроме того, по мнению финансового ведомства 25 , получателю дивидендов необходимо передать такой же пакет документов, подтверждающих льготу, и организации — источнику выплаты (вместе с документальным подтверждением того, что инспекторы аналогичный пакет документов уже получили).

      Как определить сумму налога

      Сразу скажем, что порядок определения суммы налога на прибыль одинаков для дивидендов, выплачиваемых как физическим, так и юридическим лицам 26 . Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле 27 :

      Н = К x Сн x (д – Д)

      Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
      Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.
      Н — это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотрено 28 .
      Сн — применяемая налоговая ставка.
      К — это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.
      Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года 29 , причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер.
      Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово — «налогоплательщиков».
      Посмотрим, к чему привело данное исключение. Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования 30 , а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы) 31 . Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами 32 . Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.
      Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды). По крайней мере, такова на сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов 33 . Рассмотрим ситуацию, когда компания, выплачивающая дивиденды, сама является их получателем.

      Пример
      Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
      На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. — физическому лицу, 45 000 руб. — муниципальному образованию, 125 000 руб. — юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
      Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
      НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
      30 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
      Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
      125 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
      А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
      НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
      30 000 : 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
      Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
      125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

      Авторы статьи:
      Е.М. Тимукина,
      служба Правового консалтинга ГАРАНТ

      1 п. 1 ст. 43 НК РФ

      2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

      3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

      НДФЛ с дивидендов в 2020-2020 годах — ставка, КБК и др.

      НДФЛ с дивидендов — ставка налогообложения по этому виду доходов была увеличена и в таком размере применяется в 2020-2020 годах. О том, как удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ при выплате дивидендов, расскажет наша рубрика «НДФЛ с дивидендов».

      Дивиденды как объект налогообложения НДФЛ

      По итогам прошедшего отчетного года руководство общества вправе выплатить участникам дивиденды за счет сумм нераспределенной прибыли. При этом у физических лиц образуется соответствующая статья доходов. Начислять ли в таком случае НДФЛ? Ответ на этот вопрос вы узнаете из материала «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Уплата налога в бюджет не должна произойти позже дня, следующего за днем выплаты сумм участникам общества из кассы или перечисления на банковский счет. Если получателей этого вида дохода окажется несколько, то возможно перечисление общей суммы налога при выполнении некоторых условий.

      Более подробно о требованиях по уплате НДФЛ вы узнаете из материала «Как перечислить НДФЛ с дивидендов».

      При выплате дивидендов по физлицам необходимо отразить полученный доход и в справке 2-НДФЛ по отдельному коду. При этом в справках должны быть указаны данные о фактическом получении выплат, независимо от периода, за который они были начислены. Следует учитывать, что налоговые вычеты применительно к данному виду доходов не предусмотрены.

      Об оформлении справки ф. 2-НДФЛ узнайте из материалов нашей рубрики.

      Налогоплательщиками признаны лица ? получатели дохода. Однако обязанность по перечислению в бюджет ложится на организации, являющиеся налоговыми агентами. Именно они ответственны за правильное составление платежных документов, в том числе за корректное указание КБК по дивидендам в 2020-2020 годах по НДФЛ. При этом к налоговым агентам могут быть применены штрафы, если НДФЛ с дивидендов в 2020 году (а также в иные периоды) ими перечисляется не в установленные законодательством сроки.

      Итак, налогообложение дивидендов может затрагивать организации, резидентов, нерезидентов, физических лиц. По результатам соответствующих выплат удерживается либо налог на прибыль (для юрлиц), либо НДФЛ (для физических лиц).

      Процедура расчета налогов законодательно закреплена в НК РФ. Подробнее о ней можно узнать из материала «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

      Размер ставки НДФЛ с дивидендов

      Размер ставки НДФЛ с дивидендов с 2015 года составляет 13%. Это правило затрагивает в том числе и предыдущие начисления, которые ранее не были перечислены участникам общества.

      О том, когда начали действовать новые нормы расчета, а также о том, участвует ли данный вид доходов в определении предела стандартных налоговых вычетов на общих основаниях, можно узнать из материала «С 2015 года с 9% до 13% повышена ставка НДФЛ по дивидендам».

      Относительно нерезидентов ставка налога по дивидендам осталась не изменилась и по-прежнему составляет 15%. Статус налогоплательщика определяется на момент выплаты дивидендов. При этом нередки случаи, когда нерезидент в течение года становился резидентом.

      Обратите внимание: если по итогам отчетного периода такому лицу, сменившему свой статус, были начислены дивиденды, то в платежных документах КБК по НДФЛ с дивидендов останется неизменным.

      Узнать о том, что делать с НДФЛ, если перечисленные почтовым переводом дивиденды до получателя не дошли, вы можете из публикации.

      Другую интересную информацию по выплате дивидендов и необходимости налогообложения этой процедуры можно прочесть в разделе нашего сайта «НДФЛ с дивидендов».

      Материалы этой рубрики дадут вам представление не только о самом алгоритме расчета, но и о реквизитах платежных документов, особенностях их составления. Используя актуальную информацию по налогообложению НДФЛ дивидендов, вы сможете избежать возможных разногласий с проверяющими органами и претензий с их стороны.

      Итоги подведены: пора задуматься о дивидендах

      Весна традиционно считается временем проведения общих собраний учредителей и акционеров, на которых решаются вопросы выплаты дивидендов. Большинство компаний к началу апреля уже подвели финансовые итоги по работе за предыдущий год и сдали бухгалтерскую отчетность. Следовательно, уже известен финансовый результат и можно начислять и выплачивать дивиденды. О налогообложении таких выплат — наша статья.

      Правовая основа

      Дивиденды с точки зрения гражданского законодательства — это часть чистой прибыли компании, распределяемая в пользу ее акционеров (участников) (п. 1, 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО), п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО)). Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона об АО, п. 1 ст. 28 Закона об ООО).

      Размер дивидендов устанавливается:

      — в акционерном обществе — по категориям (типам) акций (п. 3 ст. 42 Закона об АО);

      — в ООО — пропорционально доле участника в уставном капитале, если уставом не предусмотрен иной порядок (п. 2 ст. 28 Закона об ООО).

      А вот для целей налогообложения дивидендами признается любой доход акционера (участника), полученный при распределении чистой прибыли компании пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). То есть получается, что та часть чистой прибыли, которая выплачена участнику (акционеру) непропорционально его доле в уставном капитале, не считается дивидендами с точки зрения налогового законодательства. И к ней не применяются налоговые ставки и порядок исчисления налога, предусмотренные для дивидендов.

      С таким подходом согласны специалисты Минфина России (письмо от 30.07.2012 № 03-03-10/84) и налоговых органов (письмо от 16.08.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

      Таким образом, с выплат, не признаваемых дивидендами, налог на прибыль уплачивает российская компания — получатель дивидендов, а НДФЛ — организация, выплачивающая дивиденды.

      Выплатил дивиденды? Ты — налоговый агент

      Российская организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по НДФЛ и налогу на прибыль (п. 3 ст. 214, п. 1, 2 ст. 226, п. 3 ст. 275 НК РФ). Следовательно, она должна исчислить с дивидендов соответствующий налог, удержать его из выплачиваемых сумм и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

      Обратите внимание: при выплате дивидендов по акциям российская организация — эмитент согласно подп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ и подп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ считается налоговым агентом, только когда на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, акции учитываются на следующих счетах:

      — лицевом счете владельца этих ценных бумаг;

      — депозитном лицевом счете;

      — лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

      — лицевом счете иностранного номинального держателя, лицевом счете иностранного уполномоченного держателя, лицевом счете депозитарных программ, лицевом счете иностранного регистратора, открытых в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2020 № 290-ФЗ «О международных компаниях»;

      — счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода.

      В иных случаях налоговыми агентами будут доверительный управляющий (подп. 2 п. 2 ст. 226.1, подп. 2 п. 7 ст. 275 НК РФ) или депозитарий (подп. 5, 6 п. 2 ст. 226.1, подп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ).

      Учтите, что исчислять и удерживать из выплачиваемых дивидендов налог на прибыль или НДФЛ организация должна и в случае, если она применяет специальный режим налогообложения. Так, в п. 2 ст. 346.11 НК РФ сказано, что применение УСН не освобождает от уплаты налога на прибыль с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 284 НК РФ. А эти ставки установлены для доходов в виде дивидендов. Кроме того, согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и ИП, находящиеся на УСН, должны выполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом.

      Аналогичные положения содержатся в главе 26.1 НК РФ в отношении плательщиков ЕСХН (п. 3, 4 ст. 346.1 НК РФ).

      Что касается организаций, применяющих ЕНВД, то они освобождаются от уплаты налога на прибыль только по доходам от предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А исходя из положений ст. 226 НК РФ, они признаются налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат, источником которых являются. Таким образом, компании, применяющие ЕНВД, при выплате дивидендов должны исчислять с них налог на прибыль или НДФЛ, удерживать его из выплачиваемых сумм и перечислять в бюджет (письмо Минфина России от 20.04.2017 № 03-11-06/3/23838).

      Рассчитываем налог

      Из положений п. 2 ст. 210 и п. 5 ст. 275 НК РФ следует, что, если получателями дивидендов являются российские организации и физические лица — резиденты РФ, сумма соответствующего налога на прибыль или НДФЛ, подлежащего удержанию, рассчитывается по формуле:

      Н = К x Сн x (Д1 – Д2),

      где К — отношение суммы дивидендов участника (акционера) к общей сумме дивидендов, подлежащих выплате;

      Сн — налоговая ставка, установленная подп. 1—2 п. 3 ст. 284 или п. 1 ст. 224 НК РФ;

      Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая выплате в пользу всех получателей;

      Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу получателей, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

      Отдельно остановимся на показателе Д2, так как на практике именно с ним возникает больше всего вопросов.

      В письме от 13.09.2020 № 03-03-06/2/65705 специалисты Минфина России указали, что экономический смысл вычета из показателя Д1 показателя Д2 заключается в исключении из расчетов сумм дивидендов, полученных налоговым агентом, во избежание их повторного налогообложения. При определении показателя Д2 в формуле расчета предоставлено право учитывать дивиденды, полученные во всех предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Но нужно выполнить одно условие — указанные суммы ранее не учитывались при выплате налогоплательщиком дивидендов своим участникам.

      Таким образом, в расчете показателя Д2 принимают участие только суммы дивидендов, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы и не включались в расчет данного показателя в прошлых периодах.

      Если на дату принятия решения о выплате дивидендов сумма полученных организацией дивидендов (показатель Д2) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению (показатель Д1), то значение показателя Н (суммы налога, подлежащего удержанию) принимает отрицательное значение.

      По мнению специалистов Минфина России, в такой ситуации обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. При этом отсутствуют основания для повторного учета разницы между этими показателями.

      В отношении показателя Д2 на практике возникает следующий вопрос. Предположим, организация выплачивает своим учредителям дивиденды и одновременно сама получает дивиденды от участия в другой компании. Показатель Д2 рассчитывается на момент распределения дивидендов. Что следует понимать под этим моментом?

      Как мы уже сказали, показатель Д2 — это сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды. Согласно положениям п. 5 ст. 275 НК РФ определить сумму показателя Д2 нужно на момент распределения организацией дивидендов в пользу получателей. Однако понятия «момент распределения дивидендов» Налоговый кодекс не содержит.

      В письме от 08.10.2020 № 03-03-06/1/72153 специалисты Минфина России указали, что момент распределения дивидендов следует понимать в смысле, заложенном гражданским законодательством (ст. 11 НК РФ). Согласно положениям ст. 28 Закона об ООО и ст. 42 Закона об АО чистая прибыль (прибыль после налогообложения) подлежит распределению в соответствии с решением общего собрания участников (акционеров) общества по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года.

      Таким образом, под моментом распределения дивидендов в контексте положений ст. 275 НК РФ понимается дата принятия решения обществом о распределении (выплате) дивидендов.

      Обратите внимание: при определении показателя Д2 в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0% (письмо Минфина России от 08.02.2020 № 03-03-06/1/7581).

      Ставки налогов

      Если получателем дивидендов является иностранная компания или физическое лицо — нерезидент РФ, налог, подлежащий удержанию, рассчитывается как произведение суммы дивидендов на налоговую ставку по налогу на прибыль, предусмотренную подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (15%) или на налоговую ставку по НДФЛ, предусмотренную п. 3 ст. 224 НК РФ (15%). Основание — п. 6 ст. 275 НК РФ.

      Для российских организаций и физических лиц — резидентов РФ ставка налога на прибыль и НДФЛ по дивидендам составляет 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, п. 1 ст. 224 НК РФ).

      Нулевая ставка по налогу на прибыль применяется по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

      Правопреемство по дивидендам

      Реорганизация в форме присоединения

      Смоделируем ситуацию. Российская компания — получатель дивидендов была реорганизована в форме присоединения. До реорганизации она имела право на нулевую ставку по налогу на прибыль. А вот у компании, к которой она присоединилась, такого права не было. Возникает вопрос: можно ли в отношении правопреемника применить нулевую ставку по налогу на прибыль? Или же срок владения долей после реорганизации в форме присоединения прерывается?

      На сегодняшний день специалисты финансового ведомства придерживаются позиции не в пользу налогоплательщиков. Она заключается в следующем. Исчисление срока владения долей в рассматриваемой ситуации прерывается и начинает отсчитываться заново с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

      В письмах от 07.02.2020 № 03-03-06/1/7519, от 28.09.2020 № 03-03-06/1/69798 специалисты Минфина России отметили, что условием применения нулевой ставки налога на прибыль является непрерывное владение организацией, получающей дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50% вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. Соблюдение условий применения ставки налога на прибыль в размере 0% проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

      Для целей налогообложения под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством (ст. 11 НК РФ).

      При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (ст. 57 ГК РФ). К правопреемнику переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (п. 2 ст. 58 ГК РФ). При этом в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованной организации (ст. 218 ГК РФ).

      Реорганизация компании считается завершенной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций (ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», далее — Закон № 129-ФЗ).

      Таким образом, в случае реорганизации в форме присоединения одной организации к другой право собственности на имущество присоединенной организации возникает у присоединившей организации на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

      Исходя из приведенных норм, специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. В случае реорганизации в форме присоединения исчисление срока владения на праве собственности имуществом присоединенной организации у присоединившей российской организации начинается с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

      Как видите, по мнению финансистов, правопреемник сможет воспользоваться нулевой ставкой в отношении дивидендов только спустя год после реорганизации, то есть когда истекут 365 календарных дней, о которых говорится в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

      Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался иной позиции. В письме от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15514 финансисты указали, что для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль при определении срока владения вкладом (долей) нужно учитывать период владения вкладом (долей) присоединенной организацией. То есть если реорганизованная компания соблюдала условия, предусмотренные в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то правопреемник может воспользоваться нулевой ставкой по дивидендам.

      Аналогичная точка зрения содержится и в письме Минфина России от 13.01.2014 № 03-03-10/379 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 07.02.2014 № ГД-4-3/2006).

      Ранее высказанный подход финансового ведомства полностью согласуется с правовой позицией высших арбитров. В пункте 15 постановления Пленума Верховного суда РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» сказано, что срок владения не прерывается, если новый владелец является правопреемником предыдущего владельца.

      Но, как видите, сейчас Минфин России занял фискальный подход. Поэтому если сразу после присоединения правопреемник воспользуется в отношении дивидендов нулевой ставкой для целей налогообложения прибыли, то споров с контролирующими органами вряд ли удастся избежать.

      Реорганизация в форме слияния

      Позиция Минфина России по вопросу применения нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов при реорганизации в форме слияния содержится в письме от 01.08.2017 № 03-03-06/1/48838.

      Специалисты финансового ведомства отметили, что при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу. Это установлено в п. 1 ст. 58 ГК РФ.

      Исходя из этого, при определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для целей применения нулевой ставки может учитываться период владения соответствующим вкладом (долей) у реорганизуемой компании (в форме слияния) при условии, что до реорганизации такая компания соответствовала критериям, установленным подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если же ни у одной из реорганизуемых компаний не имелось оснований для применения в отношении дивидендов нулевой ставки, указанный период следует рассчитывать с момента завершения реорганизации.

      Таким образом, если одна из реорганизованных компаний непрерывно владела долей в течение 365 дней и более, при выплате дивидендов созданной в результате слияния компании применяется нулевая ставка по налогу на прибыль.

      Реорганизация в форме выделения

      А вот в случае реорганизации в форме выделения воспользоваться нулевой ставкой не получится. Именно такой позиции придерживается Минфин России.

      В письме от 30.01.2012 № 03-03-06/1/42 специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. Образованная в результате выделения организация получила по передаточному акту от реорганизованной компании все права на долю в уставном капитале (более 50%), которой та непрерывно владела более 365 дней.

      Финансисты указали, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (ст. 57, 58 ГК РФ).

      Таким образом, право собственности на вклад (долю) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации переходит к реорганизованному в форме выделения юридическому лицу с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Следовательно, право на применение нулевой ставки для целей налогообложения прибыли при выплате дивидендов такой реорганизованной компании возникает по истечении 365 календарных дней непрерывного владения на праве собственности вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

      Реорганизация в форме преобразования

      До 2020 г. специалисты Минфина России допускали возможность применения правопреемником нулевой ставки по дивидендам в ситуации, когда компания была реорганизована в форме преобразования.

      Так, в письме от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15521 финансисты указали, что согласно п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией. Поэтому при определении срока владения долей (вкладом) для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль можно учитывать период владения вкладом (долей) преобразованной организацией. Конечно, если выполняется одно условие — до реорганизации в форме преобразования данная организация соответствовала критериям подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

      Однако в прошлом году финансовое ведомство изменило свой подход. В письме от 19.02.2020 № 03-03-07/10099 специалисты Минфина России пришли к выводу, что для преобразованной компании срок владения долей будет исчисляться с момента государственной регистрации.

      Обосновывается такая позиция тем, что при преобразовании возникает новое юридическое лицо. Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность (п. 2 ст. 16 Закона № 129-ФЗ). Таким образом, для целей налогообложения преобразованная компания является новым налогоплательщиком.

      Собственники бизнеса — иностранные лица

      Как мы уже сказали, при налогообложении дивидендов иностранных акционеров (участников) применяются ставки, предусмотренные подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 3 ст. 224 НК РФ. И для налога на прибыль, и для НДФЛ размер ставки равен 15%. Данное правило действует, если иные ставки не предусмотрены международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 6 ст. 275 НК РФ).

      Обратимся к положениям п. 1 ст. 312 НК РФ. В этой норме Кодекса сказано, что для того чтобы использовались нормы международного договора, иностранная компания — получатель дивидендов должна представить налоговому агенту подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен такой договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и переведено на русский язык; подтверждение, что она имеет фактическое право на получение дохода.

      Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

      Представление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения в России, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

      Специалисты финансового ведомства отмечают, что на подтверждении о постоянном местонахождении проставление апостиля не нужно (письма Минфина России от 16.01.2020 № 03-08-05/1523, от 28.11.2017 № 03-08-05/78765). Достаточным будет наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, и нотариально заверенного перевода такого документа (письмо Минфина России от 28.11.2017 № 03-08-05/78765). Обратите внимание: налоговики признают в качестве подтверждения постоянного местонахождения распечатку с официального сайта налогового органа иностранного государства (письмо ФНС России от 18.09.2013 № ОА-4-13/[email protected]).

      Если иностранная компания не имеет фактического права на получение дохода, положения международного договора могут быть применены к иному лицу, если оно прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов (п. 1.1 ст. 312 НК РФ). Для этого иностранная компания должна предоставить налоговому агенту: документальное подтверждение признания отсутствия права на получение дохода; информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (п. 1.2 ст. 312 НК РФ).

      В письме от 27.12.2020 № 03-08-05/95476 специалисты Минфина России указали, что при определении фактического получателя дохода в виде дивидендов для целей применения пониженных ставок, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, иностранным акционером могут быть представлены следующие документы (информация).

      1. Документы (информация), подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и пользования полученными дивидендами, в том числе:

      — документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения), ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных дивидендов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования;

      — документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения).

      2. Документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения).

      3. Документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, фактической предпринимательской деятельности.

      Финансисты также считают, что отсутствие в Налоговом кодексе упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

      Выплата дивидендов в натуре

      Закон об АО допускает, что в случаях, предусмотренных уставом общества, выплата дивидендов может осуществляться имуществом (п. 1 ст. 42 Закона об АО). Закон об ООО подобных положений не содержит. Однако в нем нет и запрета на распределение чистой прибыли между участниками не деньгами, а имуществом. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 06.11.2013 по делу № А26-7790/2011 разъяснил, что, после того как участниками общества определен размер чистой прибыли в денежном выражении для целей ее распределения между ними, участники вправе выбрать способ и порядок ее получения, в том числе имуществом, принадлежащим обществу.

      При выплате дивидендов имуществом компания не имеет возможности удержать с получателей налог. Поэтому она должна сообщить в налоговый орган по месту своего учета об этом и о сумме задолженности налогоплательщика (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). По налогу на прибыль сообщение нужно сделать в течение месяца со дня, когда стало известно о невозможности удержания налога (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ), а по НДФЛ — не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды (п. 5 ст. 226 НК РФ). По налогу на прибыль установленной формы сообщения нет. Поэтому оно составляется в произвольной форме. А по НДФЛ сообщение направляется по форме 2-НДФЛ с признаком «2».

      В письме Минэкономразвития России от 27.11.2009 № Д06-3405 сказано, что оценка стоимости имущества, передаваемого в счет выплаты дивидендов, осуществляется по соглашению сторон. Исключение составляет выплата дивидендов в натуральной форме Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию. В этих случаях требуется проведение независимой оценки.

      При передаче имущества в счет дивидендов происходит передача права собственности на него от организации к получателю дивидендов. Такой переход права собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). В доходы от реализации включаются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). Следовательно, согласованная сторонами стоимость имущества, передаваемого в качестве дивидендов, включается компанией, выплачивающей дивиденды, в состав доходов от реализации. Минфин России это подтверждает (письма от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405).

      Поскольку операция по передаче имущества в счет дивидендов рассматривается как обычная реализация, компания может учесть в расходах стоимость этого имущества, по которой оно числилось в учете.

      Чиновники считают, что при передаче имущества в качестве дивидендов возникает НДС (письма Минфина России от 07.02.2020 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/[email protected]). Объясняют они это тем, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров признается объектом обложения данным налогом.

      Однако у судов иное мнение на этот счет. Так, Верховный суд РФ в Определении от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042 поддержал выводы нижестоящих судов о том, что при передаче имущества в счет дивидендов НДС не возникает. Аргументы судей свелись к следующему. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса. В статье 41 НК РФ дано понятие дохода. Им признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивиденды — это доход, полученный при распределении прибыли, после налогообложения. Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, его передача не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, такая передача не является реализацией имущества, облагаемой НДС. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2.

      Пускаем на дивиденды прибыль прошлых лет

      На практике возможна ситуация, когда по итогам прошедшего года у компании получился убыток. Но за предыдущие периоды у нее была прибыль. Можно ли выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?

      Обратимся к положениям Закона об ООО. В нем ничего не сказано о том, что распределять можно только чистую прибыль отчетного года. Значит, для распределения дивидендов может использоваться и чистая прибыль прошлых лет.

      С такой позицией согласны и чиновники. Специалисты Минфина России в письме от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133 указали, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Чистая прибыль — это часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение. Организация самостоятельно определяет, на какие цели направить чистую прибыль. Поэтому выплаты учредителям из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды.

      Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235, от 14.05.2009 № 07-02-06/119.

      Так же считают налоговики. Так, в письме от 05.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected] специалисты ФНС России отметили, что действующее законодательство (налоговое и гражданское) не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет.

      В постановлении от 25.06.2013 № 18087/12 Президиум ВАС РФ разъяснил, что чистая прибыль ООО определяется по данным бухгалтерской отчетности. При этом по своей экономической природе чистая прибыль соответствует нераспределенной прибыли, отражаемой по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Согласно Инструкции по применению Плана счетов убыток, полученный по итогам года, учитывается по дебету счета 84. Следовательно, если после отражения убытка за прошлый год сальдо по счету 84 остается кредитовым, это означает, что у компании есть чистая прибыль, которая может быть распределена между участниками.

      При распределении чистой прибыли нужно учитывать ограничения, установленные в ст. 29 Закона об ООО. В частности, нельзя принимать решение о распределении чистой прибыли (выплачивать ее), если это приведет к появлению признаков банкротства или если чистые активы общества окажутся меньше его уставного капитала.

      Таким образом, если компания получила за прошедший год убыток, но при этом у нее осталась нераспределенная прибыль за предыдущие периоды, участники могут принять решение о выплате дивидендов при условии, что это не приведет к появлению у ООО признаков банкротства или снижению величины чистых активов ниже суммы уставного капитала.

    Смотрите так же:  Заявление в следственный комитет рф официальный сайт

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *