Налоговый кодекс ндфл вычет

Возможно, размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей увеличат

photographee.eu / Depositphotos.com

Группа депутатов внесла на рассмотрение в Госдуму соответствующий законопроект 1 . А именно, для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, предлагается установить следующие размеры вычетов:

  • 2,5 тыс. руб. на первого и второго ребенка;
  • 4,5 тыс руб. на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 12,5 тыс. руб. на каждого ребенка, если ребенок до 18 лет является инвалидом. А также если ребенок-инвалид I или II группы является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса).
  • Вычет на первого, второго, третьего и каждого последующего ребенка планируется установить в аналогичных вышеуказанных размерах для опекунов, попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Если же на обеспечении у вышеупомянутых лиц находится ребенок-инвалид, то вычет планируется установить в размере 8 тыс. руб. (абз. 6 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, авторы инициативы выступают за увеличение с 350 тыс. руб. до 400 тыс. руб. предельного размера дохода, при превышении которого стандартный вычет перестает предоставляться (абз. 16 -17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

    Может ли супруг родителя получить вычет на ребенка, который не живет с ним? Узнайте из материала «Стандартные вычеты по НДФЛ на детей» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

    Согласно пояснительной записке к законопроекту, таким образом предлагается повысить уровень государственной поддержки семей с детьми. Также это будет способствовать снижению уровня бедности семей с несовершеннолетними детьми и (или) инвалидами с детства.

    В случае принятия закона он вступит в силу с 1 января 2020 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

    1 С текстом законопроекта № 692088-7 «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

    Статья 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты

    Может ли разведенный супруг получать налоговый вычет на ребенка, не проживая с ним?

    Статья 218 Налогового кодекса РФ 2016 наделяет родителей правом получать на 1-го, 2-го и следующих детей стандартные налоговые вычеты. Размер вычетов прописан в законе и одинаков для всех родителей. С рождением 3-го ребенка вычет увеличивается более чем в два раза (на 1-го и 2-го ребенка — 1400 руб., на 3-го и следующих — 3000 руб.). Вычет уменьшает налогооблагаемую сумму дохода, что позволяет получить на руки большую сумму заработной платы. Вычет — это налоговая льгота, делающая более выгодным положение граждан, имеющих детей. Ст 218 НК РФ в 2016 году не содержит уточняющих сведений о разведенных родителях и их правах на вычеты. В пп. 4 п. 1 указанной статьи перечислены следующие лица, имеющие возможность уменьшить свои налоги:

    • родитель;
    • супруг родителя;
    • усыновитель (опекун, попечитель);
    • приёмный родитель и его супруг.

    Важное уточнение, содержащееся в этой же норме гласит, что использовать вычет вправе только те родители или их супруги, которые материально обеспечивают ребенка. Поэтому ситуация, когда ребенок живёт с только с одним из родителей, а второй разведённый супруг никак не участвует в его жизни и не платит алименты, в этом контексте не рассматривается. Такой родитель по определению не вправе претендовать на налоговый вычет, так как не обеспечивает своего ребенка. Он не попадет под содержание нормы, которую включает Налоговый кодекс РФ в ст 218. Однако, если разведенный супруг, не проживающий со своим ребенком, обеспечивает его материально путём уплаты алиментов, то логична позиция Минфина и большинства судей о том, что этот супруг как родитель вправе воспользоваться вычетом. Итак, преобладающей является точка зрения, что право на вычет имеет налогоплательщик, имеющий ребенка, который находится на его обеспечении. Поэтому супруг, находящийся, например, во втором браке, но перечисляющий алименты ребенку от первого брака, может получить налоговый вычет на этого ребенка. Минфин разъясняет, что подтвердить своё право на льготу такой родитель может, предоставив копию свидетельства о рождении ребенка, документы, подтверждающие денежные переводы на его содержание, и заявление бывшего супруга (супруги), подтверждающее помощь в содержании ребенка. Но есть и вторая, более редкая позиция, которая содержится в письме московского УФНС 2009 года. Тогда налоговая служба отметила, что если в 2009 году общий размер вычета, предоставляемого родителям, состоящим в браке, 2000 рублей, то использовать этот вычет вправе родитель ребенка и его супруг (супруга) по 1000 руб. на каждого (сегодня это по 1400 руб. на каждого и 2800 руб. в совокупности). По мнению налоговой службы в этом случае разведенный супруг утрачивает право на использование вычета, даже если он платит алименты и содержит своего ребенка материально. Поскольку вторая позиция содержится только в одном разъясняющем документе, то целесообразно, отвечая на рассматриваемый вопрос, воспользоваться мнением большинства юристов и судей. Разведенный супруг, перечисляющий алименты на содержание ребенка, по преобладающему мнению, вправе использовать стандартный налоговый вычет. Этим правом его наделяет статья 218 Налогового кодекса РФ 2016.

    Как рассчитывается вычет, если для одного супруга ребенок первый, а для второго — третий?

    Ст 218 НК РФ в 2016 году определяет следующие суммы налоговых вычетов для родителей — на 1-го и 2-го ребенка по 1400 рублей, а на 3-го и следующих по 3000 рублей. Как быть, если для одного супруга ребенок первый, а для второго — третий, четвертый и так далее? Будет ли распространятся налоговая льгота в 3000 рублей при этом на обоих родителей? Судебной практики по этой теме пока нет, но мнения экспертов всё равно разделились. Официальное мнение выразил Минфин, считая, что в такой ситуации родитель, для которого этот ребенок первый, вправе получить вычет в размере 3000 рублей. При применении стандартного вычета учитывается общее количество детей, в том числе дети супругов от предыдущих браков. Причём право на более весомый вычет не утрачивается при достижении первым и вторым ребенком совершеннолетия. Не утрачивается право на вычет также и в случае смерти детей. Но некоторые авторы и эксперты толкуют закон по-другому — более буквально, полагая, что родитель, для которого ребенок первый, может рассчитывать только на вычет в 1400 рублей и не более. При этом родитель, для которого ребенок третий вправе получить 3000 рублей вычета. То, как сложится судебная практика в случае возникновения спорных ситуаций, будет зависеть от мнения судей и толкования ими норм закона. Позиция Минфина логична и понятна, так как любое недопонимание или недоговорка в Налоговом кодексе должны толковаться в пользу налогоплательщика. Поэтому мнение о том, что родитель первого ребенка, состоящий в браке с супругом, уже имеющим детей, может воспользоваться более существенной налоговой льготой, кажется вполне справедливым.

    Налоговый кодекс опять поправили

    Очередные поправки в Налоговый кодекс затронули налог на прибыль, НДФЛ, НДС и госпошлину. В частности, скорректированы правила применения инвестиционного налогового вычета, расширен перечень операций, не облагаемых НДС, пересмотрен порядок обложения НДФЛ дохода, полученного при списании безнадежного долга физлица.

    Изменения в налоговое законодательство внесены четырьмя федеральными законами: от 26.07.2020 № 198-ФЗ (далее — Закон № 198-ФЗ), от 26.07.2020 № 210-ФЗ (далее — Закон № 210-ФЗ); от 26.07.2020 № 211-ФЗ (далее — Закон № 211-ФЗ) и от 26.07.2020 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

    Налог на прибыль

    Инвестиционный налоговый вычет

    Большое число изменений внесено Законом № 210-ФЗ в ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет» НК РФ. Они вступят в силу с 1 января 2020 г. и будут применяться по 31 декабря 2027 г. включительно (п. 2, 4 ст. 4 Закона № 210-ФЗ).

    Новый вид расходов для инвестиционного вычета

    Перечень расходов, которые могут составлять в совокупности инвестиционный вычет, перечислены в п. 2 ст. 286.1 НК РФ. В их число добавлены расходы на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур (в размере не более 100% расходов) и расходы на создание объектов социальной инфраструктуры (в размере не более 80% расходов). Это предусмотрено новым подп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ. Данный вычет будет применяться к объектам транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений и в отношении налога, исчисленного за период, в котором осуществлена безвозмездная передача таких объектов в государственную или муниципальную собственность, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды. Соответствующие поправки внесены в п. 4 и 5 ст. 286.1 НК РФ.

    Субъекты РФ смогут своими законами устанавливать:

    право на применение инвестиционного вычета в отношении расходов, указанных в подп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ;

    их предельный размер;

    категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного вычета в отношении таких расходов;

    категории объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, по расходам на создание которых предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного вычета.

    Такие положения добавлены в п. 6 ст. 286.1 НК РФ.

    Особенности применения инвестиционного вычета

    Сейчас п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ не установлено каких-либо ограничений при расчете суммы налога, подлежащей зачислению в региональный бюджет, для целей определения предельной величины инвестиционного вычета. В соответствии с новой редакцией этой нормы при определении предельной величины инвестиционного вычета расчетная сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, будет определяться без учета расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ (амортизационной премии), и суммы амортизации в отношении объектов основных средств, указанных в п. 4 ст. 286.1 НК РФ.

    Согласно поправкам, внесенным в п. 4 ст. 286.1 НК РФ, инвестиционный вычет можно будет применять к основным средствам по десятую амортизационную группу включительно (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую — десятую группы). Напомним, что сейчас к объектам из восьмой — десятой амортизационных групп инвестиционный вычет не применяется.

    Действующей редакцией п. 3 ст. 286.1 НК РФ предусмотрено, что сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на 10% расходов на приобретение основных средств и на 10% расходов на изменение их первоначальной стоимости. В эту норму внесено уточнение, что сумма налога в федеральный бюджет не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная исходя из величины прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение. При этом величина прибыли определяется в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ, а расчетная сумма налога исчисляется по ставке, установленной абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ. А под соответствующими обособленными подразделениями понимаются обособленные подразделения (в том числе организации), расположенные на территории субъекта РФ, законом которого установлено право на применение инвестиционного вычета, которым воспользовался налогоплательщик. Указанное уменьшение осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств и (или) изменена их первоначальная стоимость.

    Инвестиционный вычет в КГН

    В настоящее время п. 10 ст. 286.1 НК РФ установлено, что сумма налога, исчисленная в отношении КГН, не подлежит уменьшению на сумму инвестиционного вычета. Согласно новой редакции этой нормы ответственный участник КГН может применить инвестиционный вычет, но с учетом следующих особенностей. Инвестиционный вычет применяется в отношении суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, приходящейся на соответствующего участника КГН, который понес расходы, предусмотренные подп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (расходы на приобретение основных средств и изменение их первоначальной стоимости). Сумма налога в федеральный бюджет не может быть уменьшена ответственным участником КГН на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная исходя из величины прибыли, приходящейся на соответствующего участника (участников) КГН. Решение об использовании права на применение инвестиционного вычета ответственный участник КГН принимает по каждому субъекту РФ и в отношении всех участников группы, расположенных на территории соответствующего субъекта РФ.

    Внереализационные расходы

    Расширен перечень внереализационных расходов. Законом № 210-ФЗ в их число включены расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность (новый подп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они признаются на дату передачи объектов в государственную или муниципальную собственность (новый подп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ). Данные поправки вступят в силу с 1 января 2020 г. (п. 2 ст. 3 Закона № 210-ФЗ).

    Льготы по налогу на прибыль

    Для организаций, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами, законами субъектов РФ с 1 января 2020 г. может устанавливаться нулевая ставка по налогу на прибыль в региональный бюджет. В случае принятия субъектом РФ такого решения по налогу на прибыль в федеральный бюджет тоже используется нулевая ставка. Это предусмотрено новым п. 1.12 ст. 284 НК РФ (введен Законом № 211-ФЗ).

    С 1 января 2020 г. к налоговой базе, определяемой музеями, театрами, библиотеками, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, будет применяться нулевая ставка по налогу на прибыль (новый п. 1.13 ст. 284 НК РФ). Особенности ее применения установлены новой ст. 284.8 НК РФ. Эти изменения внесены Законом № 210-ФЗ.

    Поправки для резидентов порта Владивосток

    Резиденты свободного порта Владивосток с 1 января 2020 г. не будут при расчете доли доходов от деятельности, осуществляемой на территории свободного порта Владивосток, в общем объеме доходов учитывать доходы в виде положительной курсовой разницы. Это сделано в целях исключения случаев лишения компаний, имеющих статус резидента свободного порта Владивосток, права на применение налоговых преференций по налогу на прибыль из-за колебаний курса валют. Кроме того, установлено, что понимается под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток. Соответствующие поправки внесены Законом № 210-ФЗ в ст. 284.4 НК РФ.

    Решен вопрос с обложением НДФЛ дохода, полученного физическим лицом при списании организацией его безнадежного долга. Проблема заключалась в следующем.

    С 1 января 2016 г. в ст. 223 НК РФ был добавлен подп. 5 п. 1, согласно которому датой получения физическим лицом дохода является день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. Но затем в формулировку этой нормы были внесены изменения, и датой получения дохода стал признаваться день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику. В связи с этим появилась неясность, в какой момент возникает доход при списании долга физического лица с баланса невзаимозависимой организации и возникает ли он вообще.

    Для ее устранения Законом № 210-ФЗ были внесены следующие изменения в главу 23 НК РФ. Согласно новой редакции подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения физическим лицом дохода признан день прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с ее признанием в установленном порядке безнадежной к взысканию. А в соответствии с новым п. 62.1 ст. 217 НК РФ такой доход освобождается от обложения НДФЛ при выполнении следующих условий:

    гражданин не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;

    такой доход фактически не является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные гражданином товары (выполненные работы, оказанные услуги).

    Поправки вступят в силу с 1 января 2020 г. (п. 2 ст. 3 Закона № 210-ФЗ).

    В перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, включена передача на безвозмездной основе в государственную или муниципальную собственность объекта недвижимого имущества, предназначенного для проведения спортивных мероприятий по конькобежному спорту, а также необходимых для функционирования данного объекта движимого имущества и объектов инфраструктуры. Это дополнение внесено Законом № 211-ФЗ в подп. 17 п. 2 ст. 146 НК РФ. Оно вступит в силу с 1 октября 2020 г. (п. 2 ст. 2 Закона № 211-ФЗ).

    Для стимулирования развития деятельности по предотвращению вредного воздействия отходов производства и потребления услуги региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 г., освобождены от обложения НДС. Это предусмотрено новым подп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ (введен Законом № 211-ФЗ). Освобождение применяется в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен предельный тариф на такие услуги.

    В настоящее время согласно подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС осуществление банками и банком развития — государственной корпорацией операций с драгоценными металлами в соответствии с законодательством РФ. С 1 октября 2020 г. данная норма будет применяться в редакции Закона № 212-ФЗ, согласно которой освобождению от НДС подлежат:

    привлечение драгоценных металлов во вклады (за исключением монет из драгоценных металлов);

    размещение привлеченных драгоценных металлов от своего имени и за свой счет;

    открытие и ведение банковских счетов в драгоценных металлах, за исключением монет из драгоценных металлов;

    осуществление переводов по банковским счетам в драгоценных металлах.

    Также Законом № 212-ФЗ вводится новый подп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ. В него включены те банковские операции, которые сейчас указаны в абз. 9—12 подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ (по исполнению банковских гарантий, выдаче поручительств, оказанию услуг, связанных с системой «банк — клиент», получению от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий).

    Эти изменения произведены в целях приведения перечня банковских операций, освобождаемых от НДС, в соответствие с перечнями банковских операций, предусмотренными федеральными законами от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» и от 17.05.2007 № 82-ФЗ «О государственной корпорации развития „ВЭБ.РФ“».

    Новой редакцией подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что документами, которыми подтверждается право на освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям, являются договор (контракт) о безвозмездной передаче и акт приема-передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта поправка внесена Законом № 210-ФЗ и будет применяться с 1 октября 2020 г. (п. 2 ст. 4 Закона № 210-ФЗ).

    Государственная пошлина

    Размер возврата госпошлины при достижении мирового соглашения дифференцирован в зависимости от стадии судебного процесса, на которой достигнуто мировое соглашение. Соответствующие изменения внесены Законом № 198-ФЗ в подп. 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ.

    Сейчас при заключении мирового соглашения до принятия решения Верховным судом РФ арбитражными судами возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной им госпошлины.

    С 25 октября 2020 г. при заключении мирового соглашения, отказе истца от иска, признании ответчиком иска, в том числе по результатам проведения примирительных процедур, до принятия решения судом первой инстанции возврату истцу подлежит 70% суммы уплаченной им госпошлины, на стадии апелляции — 50%, на стадии кассации, пересмотра судебных актов в порядке надзора — 30%.

    Профессиональный налоговый вычет

    Профессиональный налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).

    В данном случае под гражданско-правовыми договорами следует понимать договоры подряда, по возмездному оказанию услуг, выполнению научно-исследовательских работ (ст. ст. 702, 769, 779 ГК РФ).

    Таким образом, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору (ГПД):

    физическим лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ);

    авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

    Условия предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ

    Для предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ одновременно должны выполняться три условия:

    физическое лицо не является предпринимателем;

    физическое лицо является налоговым резидентом РФ;

    физическое лицо представило вам заявление о предоставлении профессионального вычета.

    Вычет предоставляется в сумме расходов, понесенных физическим лицом в связи с исполнением своих обязательств по ГПД, независимо от периода, когда расходы фактически были произведены.

    Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ без документов, подтверждающих расходы

    Без документов, подтверждающих расходы, можно предоставить вычет только авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов по нормативам в процентах от суммы начисленного вознаграждения.

    Авторам программ для ЭВМ вычет по нормативу предоставить нельзя.

    Норматив затрат на расходы, которые не могут быть подтверждены документально

    Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

    Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

    Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

    Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

    Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

    Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

    других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

    Исполнение произведений литературы и искусства

    Создание научных трудов и разработок

    Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

    Отметим, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

    Получение профессионального налогового вычета по НДФЛ

    Чтобы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, необходимо подать письменное заявление налоговому агенту (организации или ИП, выплачивающим физическому лицу доход), а при его отсутствии – представить по окончании календарного года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган (ст. ст. 216, 221, п. 1 ст. 226 НК РФ НК РФ).

    Получение профессионального вычета у налогового агента

    Для получения профессионального вычета у налогового агента надо составить и представить налоговому агенту заявление и подтверждающие документы.

    Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме.

    К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о произведенных расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.

    Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера.

    При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.

    После получения от физического лица заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).

    Таким образом, с учетом налогового вычета с физического лица будет взиматься меньшая сумма налога.

    Получение профессионального вычета в налоговом органе

    Если доход по гражданско-правовому договору физическое лицо получило не от налогового агента, а, например, от заказчика — физического лица, который не является ИП, профессиональный вычет можно получить, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по окончании года в налоговый орган (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).

    Для этого необходимо подготовить копии документов, свидетельствующих о произведенных расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.

    Далее на основании данных документов следует заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней профессиональные налоговые вычеты (в частности, в Листе Ж декларации).

    После этого необходимо представить налоговую декларацию с подтверждающими документами в налоговый орган:

    Декларацию вместе с подтверждающими документами необходимо подать в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору, (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

    Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):

    лично или через представителя;

    почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);

    в электронной форме, в том числе через Единый портал государственных услуг или личный кабинет налогоплательщика.

    При этом сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить до 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору (п. 4 ст. 228 НК РФ).

    Аудитор в январе 2017 г. опубликовал статью в журнале по бухгалтерскому учету.

    За публикацию было начислено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.

    Документально подтвержденных затрат по этому договору нет.

    Норматив затрат по авторским вознаграждениям за создание литературных произведений – 20%.

    Аудитор написал заявление в бухгалтерию журнала с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет.

    Заявление Поленова оформила так:

    В бухгалтерию «_________»

    Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по авторскому договору от 14 января 2017 г. N ____, заключенному с «_________», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса в размере 20% от суммы авторского вознаграждения за опубликованное литературное произведение.

    15 января 2017 г. _______ /Ф.И.О./

    Рассчитаем налог на доходы физических лиц:

    Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по авторскому договору, составила:

    (5000 руб. — 5000 руб. x 20%) x 13% = 520 руб.

    Таким образом, к выдаче на руки полагается:

    5000 руб. — 520 руб. = 4480 руб.

    В бухгалтерском учете операции по выплате вознаграждения необходимо оформить следующими проводками:

    — 5000 руб. — начислено вознаграждение по авторскому договору;

    Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»,

    — 520 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

    — 4480 руб. — получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по авторскому договору;

    — 4480 руб. — выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;

    Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Кредит 51

    — 520 руб. — налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

    Глава 23 НК РФ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

    НК РФ НДФЛ — налог на доходы физических лиц

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является самым древним инструментом взимания податей в казну, берущим начало во времена царствования династии Рюриковичей. В настоящее время этот вид налогообложения практикуется во всех развитых странах. В России налоги этой категории регламентируются главой 23 Налогового Кодекса, в которой даны все определения и расписаны все основные процедуры.

    Кто должен платить НДФЛ

    Как утверждает НК РФ, НДФЛ, плательщиками этого налога являются, как граждане Российской Федерации, так и иностранцы, получающие доходы на территории России. Если получающий доходы гражданин любого государства находится на территории нашей страны более 183 дней в течение 12 месяцев, следующих друг за другом, он автоматически становится налоговым резидентом, который обязан уплачивать НДФЛ. Отдельно стоит указать, что при описанных временных условиях лица без гражданства также должны уплачивать данный налог.

    Когда нужно заплатить налог на доходы

    Срок уплаты НДФЛ напрямую зависит от субъекта, который делает отчисления и сдаёт отчётность в налоговые органы. Это может быть как физическое лицо, непосредственно получившее доход, так и работодатель, ответственный за удерживание и перечисление данного налога из заработной платы сотрудников. Если речь идёт о наёмных работниках, то налог должен быть уплачен в течение следующего дня, следующего за днём выдачи зарплаты. Срок самостоятельной подачи декларации за прошедший налоговый период – до 2 мая. За себя физическое лицо может уплатить НДФЛ до 15 июля текущего года. Оплатить данный налог в режиме онлайн можно на официальном сайте Федеральной Налоговой Службы России.

    Как рассчитывается НДФЛ

    Согласно статье 224 НК РФ НДФЛ работающих лиц рассчитывается по ставке 13%, которая удерживаться с основного дохода (заработной платы). Отдельная ставка в 35% введена для следующих видов доходов граждан:

  • лотерейный выигрыш (выигрышные ставки в букмекерских конторах) свыше 4000 рублей в календарный год;
  • начисление банковских процентов на личные вклады;
  • прибыль, получаемая за счёт временного пользования кооперативными денежными средствами;
  • косвенный доход, полученный в результате снижения процентных ставок ипотечного кредита;
  • доходы учредителя (дольщика, акционера) любых обществ и компаний
  • Налог с доходов физических лиц не взимается при следующих операциях:

  • реализация объектов недвижимости, которые находятся в собственности более 3-х лет;
  • сделки по наследованию или дарению;
  • продажа автомобиля, находившего в собственности более трёх лет;
  • при продаже собственности, продажная стоимость которой равна или меньше получаемой от реализации суммы (документальное подтверждение)
  • НДФЛ для иностранных граждан, реализующих любую недвижимость на территории России, составляет 30% от оценочной стоимости объекта.

    Вычеты из налога на доходы физических лиц

    Имущественный вычет из налога на доходы физических лиц может применяться в случае реализации недвижимости стоимостью до 1 млн. рублей, если таковая находилась в собственности менее 3-х лет. Срок исчисляется от даты государственной регистрации недвижимого объекта, проставленной в свидетельстве. При продаже иного имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, применяется налоговый вычет размером в 250 000 рублей. Физические лица также вправе применять так называемые «детские» вычеты для граждан, имеющих детей, профессиональные и социальные вычеты.

    Согласно последним изменения в НК РФ НДФЛ в 2017 году будет рассчитывать так же, как и в предыдущие периоды. А вот срок уплаты НДФЛ изменился в пользу налогоплательщиков – с 2017 года уведомить налоговый орган о своих доходах физические лица могут до 2 мая.

    Налоговый кодекс ндфл вычет

    Открытая общественная правовая информационная система

    Задать вопрос юристу

    • Главная ›
    • Полезная литература ›
    • Налог на доходы физических лиц ›
    • Налоговые вычеты по НДФЛ ›
    • Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, система предоставления налоговым агентом, с учетом закона 212-ФЗ
    • Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, система предоставления налоговым агентом, с учетом закона 212-ФЗ

      Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, система предоставления налоговым агентом, с учетом закона 212-ФЗ

      Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая правила исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, позволяет налогоплательщикам уменьшать величину доходов, облагаемых по общей налоговой ставке, на налоговые вычеты, одним из которых является имущественный вычет на приобретение (строительство) жилья.

      Причем предоставить такой вычет налогоплательщику может как налоговый орган, так и работодатель – налоговый агент. О системе предоставления указанного имущественного вычета налоговым агентом и пойдет речь в настоящей статье.

      Напомним, что в соответствии с нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками НДФЛ признаются физические лица, – резиденты и нерезиденты Российской Федерации.

      При этом статус резидента не зависит от гражданства физического лица. В силу статьи 207 НК РФ резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

      Резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

      Не зависимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации, резидентами Российской Федерации признаются:

      – российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

      – сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за рубеж.

      При этом нерезиденты Российской Федерации, уплачивают НДФЛ лишь с доходов, полученных ими в Российской Федерации.

      По общему правилу налог на доходы физических лиц взимается государством через налоговых агентов, которыми в соответствии с главой 23 НК РФ признаются лица – источники выплаты дохода налогоплательщику. Учитывая то, что в состав налогооблагаемых доходов физического лица входит и вознаграждение за труд, то налоговыми агентами по НДФЛ признаются все работодатели, использующие труд наемных работников, как по трудовым, так и гражданско-правовым договорам.

      Понятие налогового агента, используемое в целях налогообложения, закреплено в пункте 1 статьи 24 НК РФ, согласно которому налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. По общему правилу, налоговые агенты наделены теми же правами, что и сами налогоплательщики. Вместе с тем у них существуют и обязанности, состав которых определен пунктами 3 и 3.1 статьи 24 НК РФ.

      В силу статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил налогооблагаемые доходы:

      – нотариусы, занимающиеся частной практикой;

      – адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

      – обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.

      По общему правилу, закрепленному в пункте 2 статьи 226 НК РФ, исчисление и уплата сумм налога в соответствии с правилами статьи 226 НК РФ производится налоговым агентом в отношении большинства налогооблагаемых доходов, источником которых является налоговый агент с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

      Исключение установлено лишь в части доходов, исчисление и уплата которых производится в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

      Для исчисления суммы налога, подлежащего удержанию у налогоплательщика, налоговый агент должен определить налогооблагаемую базу и ставку налога, по которой полученный доход облагается НДФЛ.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

      Главой 23 НК РФ предусмотрены следующие ставки налога – 9%,13%, 15%, 30% и 35%. Размер ставки НДФЛ зависит от налогового статуса физического лица (резидент, нерезидент) и от самого вида, получаемого дохода. Общей ставкой налога считается ставка 13%, все остальные являются специальными.

      Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется общая ставка налога (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Такой алгоритм предусмотрен пунктом 3 статьи 226 НК РФ.

      Сумма налога в части доходов, облагаемым по ставке НДФЛ отличной от общей ставки налога, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

      Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, облагаемых налогом по общей налоговой ставке, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ с учетом особенностей установленных главой 23 НК РФ.

      Согласно пункту 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение, в том числе имущественного налогового вычета:

      l в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 3 пункт 1 статьи 220 НК РФ);

      l в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов (подпункт 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ):

      – по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

      – по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

      Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется с учетом особенностей, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

      В частности, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей.

      В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

      При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

      Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества и предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. На это указывают пункты 4, 8 статьи 220 НК РФ.

      Имейте в виду, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до 1 января 2014 года, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета вышеназванного ограничения (3 000 000 рублей). Об этом сказано в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 212-ФЗ).

      Получить имущественные налоговые вычеты налогоплательщик может либо в налоговой инспекции, либо у своего работодателя. Однако в первом случае обратиться за получением вычетов к налоговикам можно лишь по окончании налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на их применение, а во – втором – это сделать можно в течение года.

      Как сказано в пункте 8 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14 января 2015 года № ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Уведомление).

      Чтобы получить Уведомление налогоплательщик должен обратиться с соответствующим заявлением в налоговую инспекцию. Заметим, что поскольку официальной формы такого заявления нет, налогоплательщик может подать его в произвольной форме.

      К указанному заявлению налогоплательщик должен приложить:

      – договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, – при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

      – договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, – при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

      – договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, – при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

      – документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, – при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

      – свидетельство о рождении ребенка – при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

      – решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства – при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

      – документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

      Для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик должен еще предоставить в налоговый орган договор займа (кредита), а также документы, подтверждающие факт уплаты им денежных средств в погашение процентов.

      Получив заявление и указанные документы налоговый орган в срок, не превышающий 30 календарных дней, должен подтвердить право налогоплательщика на получение имущественных вычетов путем выдачи Уведомления.

      Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 и пунктом 8 статьи 220 НК РФ. Заметим, что налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика Уведомления, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в Уведомлении (письмо УФНС России по городу Москве от 11 сентября 2014 года № 20-14/@, письмо ФНС России от 28 июля 2014 года № БС-3-11/[email protected]).

      Следует отметить, что если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, налоговый агент удержал налог без учета вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 НК РФ. На это указывает пункт 8 статьи 220 НК РФ.

      Напомним, что согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ налоговый агент по НДФЛ обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

      Учитывая пункт 8 статьи 220 НК РФ, можно сделать вывод, что суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественных налоговых вычетов и соответствующего Уведомления, не являются излишне удержанными, и соответственно под действие статьи 231 НК РФ не подпадают. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 15 июля 2014 года № 03-04-05/34402.

      В случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. Если, например, налогоплательщик обратился к работодателю – налоговому агенту за получением имущественного налогового вычета в мае, то налоговый агент при определении налоговой базы нарастающим итогом за период январь – май должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. При этом перерасчет налоговой базы и исчисленных сумм налога за январь – апрель, январь – март и так далее НК РФ не предусмотрен. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 августа 2014 года № 03-04-06/42092. Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 13 апреля 2015 года № 307-КГ15-324 по делу № А56-1600/2014.

      Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, то их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено статьей 220 НК РФ (пункт 9 статьи 220 НК РФ).

      У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (пункт 10 статьи 220 НК РФ). Заметим, что если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, то, учитывая положения статьи 78 НК РФ, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается. На это указывает Минфин России в письме от 3 апреля 2015 года № 03-04-05/18913.

      Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы вычетов, определенной в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 220 НК РФ, то налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 220 НК РФ, то есть он может получить вычеты в налоговом органе по окончании налогового периода, подав налоговую декларацию.

      Согласно пункту 11 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается. Иначе говоря, если ранее налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, например, при покупке квартиры, то возможность получения нового имущественного налогового вычета по расходам на приобретение земельного участка и строительство дома отсутствует (письмо Минфина России от 3 апреля 2015 года № 03-04-05/18915).

      Имейте в виду, что право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в этом случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

      В завершение статьи отметим, что нами рассмотрена система предоставления вычета налоговыми агентами на основании статьи 220 НК РФ, в которую Законом № 212-ФЗ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года. Поэтому если право на получение имущественного вычета возникло у налогоплательщика до указанной даты, то такие правоотношения регулируются нормами НК РФ в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 Закона № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержаться в письмах Минфина России от 20 сентября 2013 года № 03-04-05/39119, от 13 сентября 2013 года № 03-04-07/37870 и других.

      Правовое регулирование налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

      Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Сулейманова А.С.

      В статье рассматриваются способы оптимизации и совершенствования налога на доходы физических лиц посредством применения налоговых вычетов . В современных условиях имеет место процесс переориентации НДФЛ от преобладания фискальной к преобладанию социальной функции. При этом механизм исчисления и уплаты НДФЛ постоянно совершенствуется, в том числе путем повышения роли налоговых вычетов

      Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Сулейманова А.С.

      LEGAL REGULATION OF TAX DEDUCTIONS ON TAX ON INCOMES OF PHYSICAL PERSONS

      The article discusses ways to optimize and improve the tax on personal income through the use of tax deductions . Currently, the process of reorientation of personal income tax from the predominance of the fiscal to the predominance of the social function is taking place. At the same time, the mechanism for calculating and paying personal income tax is constantly being improved, including by increasing the role of tax deductions

      Текст научной работы на тему «Правовое регулирование налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц»

      ?УДК336.2 (075.8) ББК 65

      Сулейманова А.С. — старший преподаватель кафедры «Налоги и налогообложение», Дагестанский государственный университет народного хозяйства

      Suleimanov A.S. — Senior Lecturer, Department of Taxes and Taxation, Dagestan State University of National Economy

      ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

      LEGAL REGULATION OF TAX DEDUCTIONS ON TAX ON INCOMES OF PHYSICAL PERSONS

      В статье рассматриваются способы оптимизации и совершенствования налога на доходы физических лиц посредством применения налоговых вычетов. В современных условиях имеет место процесс переориентации НДФЛ от преобладания фискальной к преобладанию социальной функции. При этом механизм исчисления и уплаты НДФЛ постоянно совершенствуется, в том числе путем повышения роли налоговых вычетов.

      Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налоговые вычеты, налоговая база, налоговая политика, налогоплательщик.

      The article discusses ways to optimize and improve the tax on personal income through the use of tax deductions. Currently, the process of reorientation of personal income tax from the predominance of the fiscal to the predominance of the social function is taking place. At the same time, the mechanism for calculating and paying personal income tax is constantly being improved, including by increasing the role of tax deductions. Keywords: personal income tax, tax deductions, tax base, tax policy, taxpayer.

      В соответствии с нормами налогового законодательства, налоговые вычеты по НДФЛ представляют собой законодательно установленные изъятия из налоговой базы по основаниям, перечень которых определяет Налоговый кодекс РФ.

      Экономико-правовое назначение и сущность вычетов различны:

      — стандартные налоговые вычеты представляют собой сумму необлагаемого минимума дохода налогоплательщика;

      — социальные вычеты призваны возместить государством части расходов налогоплательщика на социальные нужды;

      — имущественные вычеты имеют разное назначение. Так, имущественный вычет по полученным доходам от продажи имущества дает возможность уменьшить сумму этого дохода в целях налогообложения, а имущественный вычет по расходам налогоплательщика на приобретение или строительство жилья позволяет

      налогоплательщику вернуть часть произведенных расходов на эти цели;

      — профессиональный вычет уменьшает налоговую базу на сумму произведенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью, в целях исчисления налога по итогам за налоговый (отчетный) период.

      Стандартные вычеты, установленные для чернобыльцев, Героев СССР, участников ВОВ, инвалидов и иных льготников, в размере 3000 и 500 рублей, по нашему мнению, следует повысить до 20 000 и 10 000 рублей соответственно. Совместное налогообложение доходов семьи повышает эффективность использования предоставляемых вычетов. Имеющие место в последнее время изменения в части реализации налоговой политики нацелены на совершенствование действующего механизма исчисления и взимания НДФЛ, а также порядка его администрирования.

      Помимо стандартных вычетов сущетвуют также социальные, имущественные и профессиональные, им посвящены статьи 219-221 НК РФ. [1]

      На социальные налоговые вычеты могут претендовать налогоплательщики, понесшие в налоговом периоде определенные расходы. Основаниями предоставления социального вычета могут быть расходы на следующие цели:

      — благотворительность и пожертвования;

      — негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

      — уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. [3]

      Социальные вычеты могут быть предоставлены в размере понесенных расходов, при условии, что они не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. Более того, налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов. Для чего ему следует обратиться в налоговый орган после завершения календарного года, в котором были понесены указанные расходы.

      Социальный налоговый вычет предоставляется на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Налоговые органы при проверке декларации могут запросить подтверждающие документы о произведенных расходах.

      Законопроект № 576534-5 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает увеличение социальных налоговых вычетов, которые касаются социально-значимых областей жизнедеятельности граждан, таких как здравоохранение, образование, пенсионное обеспечение [2].

      Имущественный вычет, предусмотренный при продаже жилой недвижимости, целесообразно увеличить с 1 до 2 млн рублей, а имущественный вычет, применяемый в размере фактических расходов на

      приобретение или строительство жилья — увеличить с 2 млн до 4 млн рублей.

      Кроме того, учитывая выводы, сделанные в постановлении Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П, требовалось законодательно закрепить порядок получения имущественного вычета лицами, являющимися родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющими новое строительство или приобретение имущества в собственность своих несовершеннолетних детей.

      В основных направлениях налоговой политики на трехлетний период был провозглашен переход от принципа предоставления налогоплательщику вычета применительно только к одному приобретаемому объекту имущества к принципу предоставления вычета не зависимо от количества таких объектов.

      В целях реализации данных направлений налоговой политики и была утверждена новая редакция ст. 220 НК РФ, вступившая в силу 1 января 2014 г. Максимальный размер имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья остался прежним — не более 2 млн руб., а вот порядок его предоставления изменился. Новая редакция ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ) разрешает повторный имущественный вычет, но ограничивает его размер по ипотечным процентам. Вышеуказанные поправки способны существенно снизить сумму налога на доходы физических лиц, которую налогоплательщики будут возвращать после покупки жилья [1].

      В соответствии с новыми правилами, вычет (в пределах максимального размера) можно получить в отношении нескольких объектов (квартир, комнат и долей в них, земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них). Так, например, при покупке квартиры стоимостью 1,7 млн руб. и земельного участка стоимостью 500 тыс. руб. вычет можно будет получить по обоим объектам в общей сумме 2 млн руб. Прежде в аналогичной ситуации вычет можнобыло получить только по одному обьекту — либо в размере стоимости квартиры (1,7 млн руб.), либо в размере стоимости участка (500 тыс. руб.) [1].

      Более того, при неполном использовании вычета (менее 2 млн руб.), его остаток можно будет учесть в дальнейшем при приобретении иного объекта. При этом предельный размер вычета будет равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на вычет, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

      В новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации решен вопрос с предоставлением вычета родителям, приобретающим жилье в собственность детей. Ранее налоговые органы зачастую отказывали в предоставлении такого вычета. Новой редакцией статьи 220 НК РФ данное право закреплено как в отношении родителей

      (усыновителей, приемных родителей), так и в отношении опекунов и попечителей.

      Кроме того, новая редакция ст. 220 НК РФ при покупке жилья с использованием кредитных средств представляет два вычета: один по фактическим расходам на приобретение (строительство) жилья, но не более 2 млн руб., второй — в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), но не более 3 млн руб. [1]

      В качестве направления совершенствования налогообложения можно также рассматривать предоставление права суммирования доходов несовершеннолетних, зависимых родственников и лиц, материально незащищенных, с суммами доходов самих плательщиков налога для наилучшей реализации прав субъектов по вычетам и льготам. Сегодня имеют место ситуации, когда налоговые льготы присущи строго определенному налогоплательщику, но по ряду прчин он не всегда может их реализовать, поскольку не существует лично у него того дохода, с которого бы осуществлялись налоговые расчеты с учетом возможности налоговых льгот и вычетов.

      Профессиональные налоговые вычеты предоставляются и по НДФЛ, а именно лицам, которые совершают свою деятельность (оказывают какие-либо услуги) по договору гражданско-правового характера. В таких случаях, как и для вышеуказанных лиц, размер налогового вычета будет напрямую зависеть от размера расходов, которые будут подтверждены также документально. В размере произведенных расходов получают профессиональный налоговый вычет и налогоплательщики, у которых получение дохода связано с авторскими вознаграждениями, в том числе в сфере открытий, науки, искусства и так далее. [45]

      Для получения профессионального налогового вычета необходимо подать заявление по окончании налогового периода.

      Расходы, которые указываются для получения налогового вычета, составляются и контролируются самим налогоплательщиком. К расходам может быть отнесен и налог на имущество физических лиц, если объект используется при выполнении деятельности налогоплательщиком.

      Для тех же предпринимателей, которые не могут подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет по закону составит 20% от дохода. Относится это ко всем налогоплательщикам, имеющим право на професиональный налоговый вычет, например это могут быть доходы налогоплательщика от создания произведения искусства или литературы.

      В России основными направлениями совершенствования налогообложения физических лиц должны стать снижение налогового бремени и совершенствование системы налоговых вычетов.

      1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. 2020 г.

      2. Законопроект № 576534-5 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

      3. Зинькович, С. Применение налоговых вычетов по НДФЛ // Финансовая газета. — 2014. — № 17.

      4. Потапов, А. Ю. Налог на доходы физических лиц: его сущность и регулирующая роль. — М., 2014.

      УДК: 336.226.11 ББК 65

      Расулова З.Д. — кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение», Дагестанский государственный университет народного хозяйства

      Rasulova Z.D. — Candidate of Economic Sciences, Associate Professor at the Department of Taxes and Taxation, Dagestan State University of National Economy

      ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НДФЛ НА ОСНОВЕ ИЗУЧЕНИЯ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА

      WAYS TO IMPROVE PERSONAL INCOME TAX BASED ON THE STUDY OF INTERNATIONAL EXPERIENCE

      В статье рассмотрен опыт налогообложения доходов физических лиц в разных странах мира. Проанализированы ставки налогообложения по данному виду налога. Обоснована целесообразность применения прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ в России. Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, ставка налога, прогрессивная шкала налогообложения

      The article describes the experience of taxation of personal income in different countries of the world. Analyzed tax rates for this type of tax. The expediency of applying a progressive taxation scale for personal income tax in Russia is substantiated.

      Keywords: personal income tax, tax rate, progressive tax scale

      Российская налоговая система начала функционировать в России с 1992 года. С того периода, когда Россия повернула свой курс на рыночные рельсы хозяйствования, новая налоговая система была недостаточно разработанной и понятной для лиц с социалистическими взглядами, направленными на строительство коммунизма.

      Наша налоговая система была полностью отсканированной с налоговых систем западных стран и недостаточно завершенной.

      Этот период в России был не самым лучшим для бюджета страны. Он оказался кормушкой для отдельных руководителей субъектов

Смотрите так же:  Просрочка уплаты налога штраф

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *