Ос налог на имущество 2020

Ос налог на имущество 2020

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является плательщиком налога на имущество организаций. По состоянию на 1 января 2020 года на балансе организации в составе основных средств (ОС) числится здание. В данном здании имеется АТС, система кондиционирования (вентиляции), офисные перегородки. Указанные объекты были смонтированы в здании уже после ввода его в эксплуатацию и учтены в качестве отдельных инвентарных объектов (самостоятельных ОС). По всем указанным объектам налоговая база по налогу на имущество организаций определялась как среднегодовая стоимость. Каков порядок налогообложения указанных объектов движимого имущества (АТС, система кондиционирования (вентиляции), офисные перегородки) с 1 января 2020 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Рассматриваемые объекты (АТС, система кондиционирования (вентиляции), устройство офисных перегородок) при условии, что их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания) и их демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению, могут признаваться объектами движимого имущества и не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2020 года.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)*(1).
При этом ни нормы НК РФ, ни ПБУ 6/01, ни Методические указания не дают определения понятиям «движимое» и «недвижимое» имущество.
Федеральным законом от 03.08.2020 N 302-ФЗ в п. 1 ст. 374 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2020 года движимое имущество исключено из состава объектов налогообложения налогом на имущество организаций.
В связи с этим в письмах Минфина России от 18.02.2020 N БС-4-21/[email protected], от 08.02.2020 N БС-4-21/2179, ФНС России от 01.10.2020 N БС-4-21/[email protected] разъяснено, чем следует руководствоваться при отнесении имущества к движимому или недвижимому.
Рассмотрим основные положения данных рекомендаций, на которые следует ориентироваться в данном вопросе.
1. Указано, что гл. 30 НК РФ не содержит определение понятия «движимое» и «недвижимое» имущество, и с учетом ст. 11 НК РФ в таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства, в частности в ГК РФ*(2).
В письме Минфина России от 18.02.2020 N БС-4-21/[email protected] указано, что исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимости относятся:
— объекты, указанные в федеральных законах в качестве недвижимости, исчерпывающее определение которых имеется в этих законах (например, земельные участки (ст. 6 ЗК РФ), жилые дома и помещения (ст. 15 ЖК РФ), машино-места (ст. 1 ГрК РФ) и т.п.;
— объекты, указанные в федеральных законах в качестве недвижимости, исчерпывающее (межотраслевое) определение которых не имеется в этих законах, но к которым применяются общие критерии для отнесения вещей к недвижимости, указанные в ст. 130 ГК РФ: прочная связь с землей, перемещение объекта без несоразмерного ущерба его назначению невозможно (например, здания нежилого назначения, сооружения, хозяйственные строения, гаражи и т.п.).
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 01.10.2020 N БС-4-21/[email protected]
Смотрите также письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-05-05-01/9043, от 16.09.2015 N 03-05-05-01/53065, от 18.12.2014 N 03-05-05-01/65598, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5317.
2. Для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать:
— наличие записи об объекте в ЕГРН;
— при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например, для объектов капитального строительства — наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.
Смотрите письма ФНС России от 01.10.2020 N БС-4-21/[email protected], Минфина России от 18.02.2020 N БС-4-21/[email protected]
3. Отмечено, что государственная регистрация права не является обязательным условием для признания вещи недвижимостью, поскольку установленные ГК РФ критерии возникновения недвижимости связаны только с природными свойствами объекта либо с указанием федерального закона о подчинении вещи режиму недвижимости, со ссылкой на определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520, определение ВС РФ от 07.04.2016 N 310-ЭС15-16638, п. 38 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2020 N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой ГК РФ», постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13 по делу N А76-1598/2012.
Смотрите письма Минфина России от 18.02.2020 N БС-4-21/[email protected], от 08.02.2020 N БС-4-21/2179, ФНС России от 01.10.2020 N БС-4-21/[email protected]
4. При определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы ОКОФ, а также Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон N 384-ФЗ) (письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 22.0
5.2013 N 03-05-05-01/18212).
ФНС России в письме от 28.03.2020 N БС-4-21/[email protected] рекомендовала использовать разъяснения, приведенные в письме Минпромторга России от 23.03.2020 N ОВ-17590-12, в котором представители Минпромторга России при квалификации оборудования указали на необходимость учитывать нормы ОКОФ*(3).
Минфин России в письме от 08.02.2020 N БС-4-21/2179 со ссылкой на вышеуказанные нормативные акты поясняет, что сооружение — это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и/или подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей.
Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.
Поэтому под объектом недвижимого имущества возможно понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ст. 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.
Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и/или функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).
Следует отметить, что представители финансового ведомства и ранее (смотрите письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 02.04.2013 N 03-05-05-01/10624, от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050) отмечали, что применительно к налогообложению налогом на имущество организаций не включаются в состав объекта недвижимого имущества объекты, учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые:
— не требуют монтажа;
— могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
— демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;
— функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.).
Вместе с тем в настоящее время суды придерживаются позиции, что налоговое законодательство не предусматривает возможности разделения одного инвентарного объекта на несколько, поскольку амортизация начисляется в целом по объекту основных средств. Суды признали неправомерным отражение в инвентарных карточках объектов основных средств, которые входят в комплекс объекта недвижимого имущества, в качестве самостоятельных объектов. Соответственно, такие объекты не рассматриваются как движимое имущество в целях обложения налогом на имущество организаций (смотрите определение ВС РФ от 24.09.2020 N 307-КГ18-14515)*(4).
Таким образом, на основании всего вышесказанного применительно к рассматриваемой ситуации мы приходим к следующим выводам.
Рассматриваемые в вопросе объекты основных средств, как указано в тексте вопроса, установлены в здании после ввода его в эксплуатацию и учтены в качестве самостоятельных инвентарных объектов.
Полагаем, что если функциональное предназначение АТС, системы кондиционирования (вентиляции) и устройства внутренних перегородок не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания) и их демонтаж не причинит несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества (здания), то данные объекты могут быть отнесены к объектам движимого имущества.
Соответственно, такие объекты не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2020 года.
Аналогичными соображениями, по-видимому, руководствовалась и данная организация ранее, облагая данные объекты налогом на имущество организаций по пониженной налоговой ставке — 1,1% в 2020 году*(5).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Объект обложения налогом на имущество организаций;
— Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество в 2020 и 2020 годах объекты основных средств, установленные в строящемся нежилом здании (дизельная электростанция, источник бесперебойного питания, лифты) в случае, если они приняты к учету в качестве отдельных объектов основных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.);
— Вопрос: На балансе организации имеется объект основных средств — «Наружное электроосвещение протяженностью 4455 п.м». Данный объект состоит из множества опор освещения на участках дорог вдоль зданий, на парковках около зданий. В настоящее время организация относит данное имущество к недвижимому и платит налог на имущество организаций. Вместе с тем права на данный объект не регистрировались. Данный объект является движимым или недвижимым имуществом в целях исчисления налога на имущество организаций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.);
— Энциклопедия судебной практики. Налог на имущество организаций. Объект налогообложения (Ст. 374 НК);
— В каких случаях нельзя разделить объект на инвентарные единицы? (И.Ю. Колосова, журнал «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, ноябрь-декабрь 2020 г.);
— Движимая недвижимость — так бывает? (Е. Данякина, журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», N 12, декабрь 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

12 апреля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, приведенные в п. 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
*(2) Понятия движимого и недвижимого имущества определены в ст. 130 ГК РФ.
Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.
В свою очередь, исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В силу норм ст. 133 ГК РФ вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части. Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не влечет возникновения иной вещи, если при этом существенные свойства вещи сохраняются.
*(3) В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.
Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных учитываются в соответствующих группировках.
Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода. Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).
*(4) В постановлении АС Северо-Западного округа от 27.11.2017 N Ф07-12453/17 суд пришел к выводу, что если объекты входят в состав более сложного имущества, являются неотъемлемой технологической (функциональной) частью недвижимого имущества, то есть входят в комплекс конструктивно сочлененных предметов, являются неотъемлемой частью недвижимого имущества, то такие объекты являются недвижимым имуществом в целях обложения налогом на имущество. Отметим, что определением Верховного Суда РФ от 12.03.2020 N 307-КГ18-390 указанное постановление оставлено без изменений. На данное определение ссылается ФНС России в письме от 20.11.2020 N БС-4-21/[email protected]
Примеры судебных решений о квалификации имущества (движимое или недвижимое) приведены также в письме ФНС России от 18.10.2020 N БС-4-21/[email protected]
*(5) В соответствии с положениями Закона РТ от 28.11.2003 N 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка устанавливается 1,1% в 2020 году в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц;
— передачи, включая приобретение имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Смотрите так же:  Образец приказа о переводе на другую должность в рб

Пример расчета налога на имущество организаций

primer_rascheta_naloga_na_imushchestvo.jpg

Похожие публикации

Налог на имущество организаций – один из основных прямых налогов, уплачиваемых на территории РФ. Его платят практически все юридические лица, за исключением отдельных льготных категорий. Рассмотрим, как следует производить расчет налога на имущество с учетом всех требований законодательства.

Объект налогообложения, налоговая база и ставки

Расчет налога на имущество организаций производится, исходя из стоимости основных средств. Однако не все объекты ОС облагаются данным налогом. Перечень необлагаемых ОС приведен в статье 374 НК РФ:

  • земельные участки;
  • имущество, используемое для нужд обороны и охраны правопорядка;
  • ядерные установки, применяемые для научных целей;
  • объекты культурного наследия;
  • космические объекты;
  • отдельные категории судов;
  • ОС, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам.
  • Определение налоговой базы осуществляется двумя способами:

    1. По кадастровой стоимости имущества, определяемой на 01 января налогового периода для следующих объектов:
    2. нежилые помещения, используемые для офисов, торговли, общественного питания (в т.ч. специализированные офисные и торговые центры);
    3. недвижимое имущество иностранных организаций;
    4. жилые дома (помещения), не учтенные как ОС.
      1. По среднегодовой стоимости – для всех остальных видов имущества, облагаемых налогом.

      Право определения налоговых ставок предоставлено субъектам РФ. НК РФ только устанавливает их максимальный размер – 2,0% для «кадастровых» объектов и 2,2% — для всего остального облагаемого имущества. Кроме того, существуют еще льготные ставки для следующих объектов:

    5. магистральных трубопроводов и линий электропередачи – 1,9%;
    6. железнодорожных путей общего сообщения -1,3%;
    7. магистральных газопроводов, объектов добычи, производства и хранения гелия – 0%.
    8. Таким образом, расчет налога на имущество организаций в 2020 г. зависит от категории объектов. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов расчета.

      Расчет налога на имущество юридических лиц по средней стоимости

      Для расчета средней стоимости необходимо определить остаточную стоимость всех облагаемых объектов на начало каждого месяца периода (года) и последнее число периода. Далее все показатели остаточной стоимости суммируются и делятся на 13.

      Остаточная стоимость определяется, как разница между сальдо по счетам 01 и 02 на соответствующую дату. При расчете необходимо исключить те объекты ОС, которые не облагаются налогом (например, земельные участки) или облагаются по кадастровой стоимости (по ним расчет производится отдельно).

      Формула расчета налога на имущество организации в данном случае будет выглядеть следующим образом

      Где СТ – налоговая ставка, СОС – средняя остаточная стоимость облагаемых объектов за год, определяемая как:

      СОС = (ОС1 + ОС2+. + ОС13)/13

      Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций:

      Остаточная стоимость всех объектов ОС, руб.

      В том числе, остаточная стоимость облагаемых объектов, руб.

      ИТОГО

      5 330 000

      4 680 000

      Для получения среднегодовой остаточной стоимости сумму в правой колонке нужно разделить на 13

      СОС = 4 680 000 / 13 = 360 000 руб.

      При использовании ставки 2,2% налог на имущество за год составит

      НИ = 360 000 х 2,2% = 7920 руб.

      Порядок расчета налога на имущество организаций по кадастровой стоимости

      В данном случае налоговая база определяется проще. Она равняется кадастровой стоимости всех облагаемых объектов на начало периода.

      Если объект приобретен или продан в течение периода, то нужно учесть коэффициент владения. Он равен отношению количества полных месяцев владения имуществом в течение периода к общему количеству месяцев в периоде. Месяц считается полным, если предприятие владело имуществом более 15 дней.

      Таким образом, «кадастровый» расчет налога на имущество в 2020 г. производится по формуле

      НИ = КС х СТ х Кв, где

      СТ – налоговая ставка, КС – кадастровая стоимость объектов на начало года, Кв — коэффициент владения (в случае необходимости)

      Рассмотрим расчет налога на имущество организаций 2020 по кадастровой стоимости.

      Пример

      Предположим, что организация владеет торговым центром и его кадастровая стоимость на 01.01.18 составила 50 млн руб.

      Тогда по итогам 2020 г. компания должна будет заплатить налог в сумме:

      НИ = 50 млн руб. х 2% = 1 млн руб.

      Расчет авансов по налогу на имущество – 2020

      Налоговым периодом по налогу на имущество является год. Однако платить его необходимо ежеквартально, если иное не установлено региональным законодательством. Поэтому, кроме расчета за год, предприятие должно еще исчислять авансовый платеж по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев.

      Авансовый платеж за каждый квартал определяется по формуле:

      где СТ – налоговая ставка, ОБ – облагаемая база; она может соответствовать средней остаточной стоимости или кадастровой стоимости в зависимости от категории облагаемых объектов.

      Расчет авансовых платежей по налогу на имущество подробно рассмотрен здесь

      Отчетность по налогу на имущество

      Предприятия обязаны предоставлять авансовый расчет по налогу на имущество (ежеквартально) и налоговую декларацию (по истечении года).

      Для расчета налога на имущество срок сдачи установлен 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом. В частности – расчет налога на имущество за 1 квартал 2020 г. нужно сдать до 03 мая 2020 г. (с учетом переноса срока из-за праздников). Для годовой декларации срок сдачи – не позднее 30 марта следующего года.

      Многих налогоплательщиков интересует – нужно ли сдавать нулевой расчет по налогу на имущество, если у них отсутствует обязанность уплачивать данный налог? Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой причине предприятие не платит налог. Возможны следующие варианты:

    9. У компании отсутствуют объекты налогообложения. В этом случае предприятие не соответствует условиям п. 1 ст. 373 НК РФ и, следовательно, не является налогоплательщиком и не обязано сдавать отчетность (письмо Минфина от 23.09.11 № 03-05-05-01/74).
    10. Организация имеет в собственности облагаемые объекты, но пользуется льготой, предусмотренной ст. 381 НК РФ. В данной статье перечислены категории юридических лиц, освобождаемых от уплаты налога (например – участники проекта «Сколково»). В этом случае нулевой расчет по налогу на имущество 2020 г. и нулевую декларацию сдавать придется. Дело в том, что предприятие в данном случае считается плательщиком налога, а применение льготы не освобождает его от остальных обязанностей налогоплательщика, в том числе и от сдачи отчетности.
    11. Все облагаемые объекты, которыми владеет организация, полностью амортизированы, т.е. имеют нулевую остаточную стоимость. Ситуация здесь аналогична предыдущему пункту. Компания имеет в собственности облагаемые объекты, а значит – должна сдавать отчетность. Для того, чтобы освободиться от обязанностей плательщика, организация должна не только полностью самортизировать объекты основных средств, но и списать их с баланса.
    12. Вывод

      Расчет налога на имущество в первую очередь зависит от порядка определения облагаемой базы – по кадастровой или средней стоимости. Авансовые платежи по налогу рассчитываются и уплачиваются ежеквартально, с пересчетом по итогам года. Также ежеквартально следует сдавать и отчетность по налогу. Нулевую отчетность необходимо сдавать, если организация владеет объектами, подлежащими налогообложению, даже при отсутствии сумм налога к уплате.

      Налог на имущество: расчет, уплата, отчетность

      Расчет налога на имущество вызывает много вопросов у бухгалтеров. Особенно остро они встают перед специалистами в период отчетной кампании. Так, плательщики налога должны будут представить отчетность за 9 месяцев 2020 года не позднее 30 октября. Подготовиться к сдаче имущественной отчетности и избежать проблем с контролирующими органами поможет наша статья.

      Обратите внимание: применение «упрощенки» не освобождает от уплаты налога на имущество. Если компания на УСН владеет недвижимостью, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость, то возникает необходимость платить имущественный налог и представлять по нему отчетность в ИФНС. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

      Статья 374 НК РФ гласит: под налогообложение подпадает недвижимое имущество, которое отражается на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета.

      ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) установлены правила формирования в бухучете информации об основных средствах организации. Объект признается основным средством при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда он приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.

      Объектом налогообложения является также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

      В пункте 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов, которые не подпадают под обложение налогом на имущество:

    13. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
    14. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
    15. объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятники истории и культуры);
    16. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
    17. другие объекты.
    18. Обратите внимание: с 2020 года движимое имущество освобождается от налога (Федеральный закон от 03.08.2020 № 302-ФЗ).

      Чем руководствоваться при отнесении имущества к движимому или недвижимому? При этом плательщики не вправе самостоятельно, например, по решению комиссии на предприятии, включить объект в перечень движимого или недвижимого имущества.

      Учитывая тот факт, что Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятий движимого и недвижимого имущества, для правильного их разграничения следует применять нормы гражданского законодательства. Кроме того, уже опубликованы письма Минфина РФ и ФНС РФ на тему квалификации объектов имущества. Есть и судебная практика по сложным вопросам критериев разграничения их видов. Все это поможет отличить движимость от недвижимости и правильно исчислить налог. Подробности читайте здесь.

      Так, например, Минфин РФ рекомендует при определении состава недвижимости, относящейся к зданиям и сооружениям, при исчислении налога на имущество руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ (письмо Минфина РФ от 17.02.2017 № 03-05-05-01/9043).

      Также обращено внимание, что понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 ГК РФ.

      Кроме того, особенности бухучета отдельных операций, связанных со строительством, установлены п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30.12.1993 № 160). Согласно этой норме временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика. Ликвидация подобных объектов, числящихся на балансе заказчика и используемых только в период строительства ОС, производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.

      Помимо этого, не облагаются налогом объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

      Налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, либо отказаться от использования льготы, или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 56 НК РФ). Обязанность заявлять или уведомлять налоговые органы о применении налоговой льготы для налогоплательщиков-организаций налоговым законодательством не предусмотрена.

      Налоговый орган при проведении камеральной и выездной налоговых проверок вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на налоговые льготы (п. 6 ст. 88, п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). Законодательство о налогах и сборах не запрещает налогоплательщикам представлять документы, обосновывающие применение льготы, вместе с налоговой отчетностью.

      База по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.

      Среднегодовая стоимость имущества – это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

      При этом остаточная стоимость имущества должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

      Согласно ПБУ 6/01 единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта несколько частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

      Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.

      В отношении отдельных видов недвижимости, признаваемой объектом налогообложения, налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Это, в частности:

    19. административно-деловые и торговые центры и помещения в них;
    20. нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
    21. жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.
    22. Особенности определения налоговой базы в отношении указанных видов недвижимости устанавливаются законом субъекта РФ. Причем в утверждаемый региональным органом власти перечень включаются только налогооблагаемые объекты, названные в первых двух группах.

      Таким образом, объекты недвижимости, не учитываемые на балансе в качестве основных средств, не облагаются налогом на имущество, за исключением не учтенных в качестве основных средств жилых домов и жилых помещений (письмо Минфина РФ от 03.04.2017 № 03-05-05-01/19468).

      В качестве условий признания зданий административно-деловыми (торговыми) центрами, облагаемых кадастровым налогом, определены:

    23. вид разрешенного использования земельного участка;
    24. разрешенное использование здания;
    25. фактическое использование здания.
    26. Административно-деловым или торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из условий, установленных п. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ.

      Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.

      Региональный орган власти устанавливает на соответствующий налоговый период перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

      Таким образом, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым или торговым центром и включено в названный перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, облагаются исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

      На уровне субъектов РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяется перечень объектов кадастровой недвижимости. Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона.

      Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период, должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.

      Минфин РФ считает: если здание, принадлежащее одному собственнику, обоснованно определено административно-деловым (или торговым) центром и включено в перечень, то данное здание (с учетом всех помещений в нем) облагается исходя из кадастровой стоимости, указанной в нем (письмо Минфина РФ от 07.03.2017 № 03-05-05-01/12741).

      А как определить налоговую базу, если недвижимость находится в общей долевой или общей совместной собственности? В первом случае – исходя из кадастровой стоимости помещения, принадлежащего каждой компании, пропорционально ее доле в праве общей собственности. Во втором же случае кадастровая стоимость объекта подлежит распределению в равных долях (письмо Минфина РФ от 12.04.2017 № 03-05-04-01/21781, направленное письмом ФНС РФ от 18.04.2017 № БС-4-21/7363).

      Если кадастровая стоимость помещения не определена, налоговая база рассчитывается как доля кадастровой стоимости здания (строения, сооружения), в котором оно находится, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

      Если здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества (письмо Минфина РФ от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

      При этом кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Это может быть следствием:

    27. изменения рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости;
    28. недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.
    29. В результате кадастровая стоимость объекта оценки может быть изменена как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

      Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

      Налог на имущество относится к региональным налогам (п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 НК РФ). В связи с этим региональными законами могут устанавливаться:

    30. ставка налога в размере не более 2,2 процента;
    31. льготы по налогу;
    32. порядок уплаты налога и его особенности. Так, региональные власти вправе обязать налогоплательщиков перечислять налог и авансовые платежи в местные бюджеты, отменить авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков и др.;
    33. сроки уплаты авансовых платежей и налога.
    34. Обратите внимание: Москва в 2020 году повысила ставки по налогу на имущество. Подробнее читайте здесь.

      Актуальный КБК для перечисления налога на имущество можно узнать здесь.

      Если компания владеет имуществом, которое является объектом налогообложения, то она должна отчитываться по нему перед налоговой инспекцией.

      При этом нулевые налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам обязаны подавать и налогоплательщики, которые полностью самортизировали свое имущество. Ведь основное средство признается объектом налогообложения вплоть до списания его с учета, а полное погашение его стоимости путем амортизации не является основанием для его выбытия (п. 1 ст. 374 НК РФ). На это обращает внимание ФНС РФ в письме от 08.02.2010 № 3-3-05/128.

      Кроме того, если компания имеет право на льготу, то данный факт не освобождает ее от сдачи отчетности по имуществу. На это недавно обратил внимание Минфин РФ.

      По общему правилу декларация и авансовый расчет по налогу на имущество представляются в ИФНС по местонахождению:

    35. организации;
    36. каждого ее обособленного подразделения с отдельным балансом;
    37. недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
    38. Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

      Ежеквартально компании предоставляют в ИФНС авансовый расчет по налогу на имущество. Сделать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания квартала.

      Расчет по налогу на имущество за 9 месяцев 2020 года нужно подать не позднее 30 октября 2020-го. Отчетность нужно подать по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] При заполнении титульного листа обратите внимание на следующее:

      • код отчетного периода поставьте 18.
      • код по месту нахождения укажите 214, если расчет сдается в свою ИФНС (281 расчет сдается по месту нахождения недвижимости).
      • Раздел 2.1 нужно заполнить на каждый объект, облагаемый по балансовой стоимости. В разделе 2 нужно отразить общую стоимость всей недвижимости, облагаемой по балансовой стоимости, и налог с нее.

        Раздел 3 заполняется по каждому объекту недвижимости, облагаемому по кадастровой стоимости. В разделе 1 нужно указать сумму авансового платежа.

        Проверить правильность заполнения формы отчетности можно будет посредством контрольных соотношений, которые обнародовала ФНС РФ. Данные показатели помогут бухгалтеру без ошибок отчитаться перед ИФНС. Инспекторы на местах будут проверять имущественную отчетность в соответствии с данными показателями.

        Глава 30 НК РФ. Налог на имущество организаций

        Налог на имущество организаций платят юридические лица, владеющие недвижимостью на территории РФ. В ряде регионов налог платится также в отношении движимых объектов. Налог рассчитывается исходя из среднегодовой, либо кадастровой стоимости имущества. Налоговая ставка зависит от региона, и в общем случае не превышает 2,2%. Настоящая статья посвящена главе 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на имущество, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

        Налог на имущество организаций

        Где введена уплата налога на имущество организаций

        Во всех субъектах РФ: республиках, краях, областях, автономных округах и в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Причем, в каждом из субъектов уплата налога на имущество введена своим отдельным законом, в котором предусмотрены региональные особенности.

        Как соотносятся общие правила и региональные особенности

        Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов РФ, но при этом региональные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

        Так, субъект РФ может утвердить региональным законом свои ставки налога, но эти ставки не должны превышать в общем случае 2,2 процента. Кроме того, регион имеет право установить собственные сроки уплаты налога и авансовых платежей. Наконец, власти субъекта РФ могут по своему усмотрению ввести региональные льготы по налогу на имущество, а также установить (либо не устанавливать) отчетные периоды в рамках налогового периода.

        Кто платит налог на имущество организаций

        • Российские организации, на балансе которых числится недвижимость в качестве основных средств (ОС).
        • Иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и имеющие недвижимость, учтенную в качестве основных средств, или получившие недвижимость по концессионному соглашению (такие компании учитывают имущество по правилам российского бухучета).
        • Иностранные организации, не создавшие в России постоянных представительств, но владеющие недвижимостью на территории РФ, либо получившие такую недвижимость по концессионному соглашению.
        • Кто не платит налог на имущество организаций

          В Налоговом кодексе приведен закрытый перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций. В этот список входят религиозные организации, общественные организации инвалидов, производители фармацевтической продукции и ряд других предприятий. Данный перечень действует во всех без исключения регионах России. Кроме того, каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы.

          На что начисляется налог на имущество организаций

          Российские компании начисляют налог на недвижимое имущество, отраженное на балансе в качестве основных средств, то есть по дебету счета 01.

          Что касается «движимых» основных средств, то до 2020 года они освобождались от налога на имущество в тех субъектах РФ, где были приняты соответствующие законы (под освобождение подпадали только объекты, поставленные на баланс в 2013 году или позже). Начиная с 2020 года налог с движимого имущества не платится ни в одном регионе.

          Налог начисляется на все вышеуказанные ОС, в том числе, на переданные во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению. На имущество, переданное в лизинг, налог начисляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

          Зарубежные компании, открывшие в России постоянные представительства, начисляют налог на недвижимые объекты, которые по нормам российского бухучета являются основными средствами. Зарубежные предприятия, не имеющие постоянных представительств — на любую недвижимость, принадлежащую им на праве собственности и расположенную на территории РФ.

          На что не начисляется налог на имущество организаций

          Во всех без исключения регионах РФ налог не начисляется на землю, воду и другие объекты природопользования. Кроме того, от налогообложения освобождено имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий и некоторые другие объекты.

          Заметим, что субъекты РФ могут дополнительно утверждать перечни имущества, не подпадающего под налогообложение на территории данного региона.

          Налоговая ставка по налогу на имущество организаций

          Каждый регион утверждает собственную ставку налога на имущество организаций. Единственное ограничение, прописанное в Налоговом кодексе — ставка не может превышать 2,2 процента. При этом в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать установленных в НК РФ значений.

          Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

          Узнать, какие ставки и льготы введены в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

          Кто должен заниматься расчетом налога на имущество организаций

          Рассчитать налог на имущество должна бухгалтерия организации-налогоплательщика. Налоговая инспекция во время камеральных и выездных проверок проверяет правильность расчета.

          Как рассчитать налог на имущество организаций

          Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. До 2020 года и налоговая база рассчитывалась отдельно в отношении имущества головной организации; в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего свой баланс; по каждому объекту недвижимости, расположенному вне места нахождения головной организации, подразделения, имеющего свой баланс, или постоянного представительства зарубежной компании. Начиная с 2020 года налоговая база рассчитывается отдельно в отношении каждого объекта недвижимости

          Если объект недвижимости расположен на территории разных регионов, то налоговая база по нему рассчитывается обособленно от другого имущества. При этом нужно определить долю, приходящуюся на каждый из регионов.

          Налоговая база — это в общем случае среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. Базу определяют по итогам налогового периода, который равен календарному году. Чтобы вычислить базу, надо сложить значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода. Затем полученную сумму необходимо разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

          Приведем пример. Допустим, остаточная стоимость имущества компании равнялась значениям, приведенным в таблице 1. Тогда среднегодовая стоимость составит 1 200 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000+ 1 200 000 + 1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000): (12+1).

          Как рассчитать налог на имущество в 1С 8.3 Бухгалтерия

          С 2020 года налогом на имущество облагают только недвижимость (п. 1 ст. 374 НК РФ). Ставку налога регионы устанавливают сами, она не должна превышать 2,2%. Для правильного расчета налога в программе 1С нужно сделать определенные настройки. Как настроить программу и рассчитать в 1С 8.3 налог на имущество читайте в этой статье.

          Для правильного расчета налога в 1С 8.3 Бухгалтерия нужно сделать определенные настройки:

        • Указать ставку;
        • Льготы, если они есть;
        • Объекты с особым порядком расчета налога;
        • Способы отражения расходов.

        Также в каждом основном средстве надо проверить, правильно ли установлен признак недвижимости.

        Как настроить 1С для правильного расчета налога на имущество читайте нашу инструкцию.

        Быстрый перенос бухгалтерии в БухСофт

        Шаг 1. Настройте параметры налога

        Зайдите в раздел «Главное» (1) и кликните на ссылку «Налоги и отчеты» (2). Откроется окно настроек.

        В открывшемся окне укажите организацию (3) и зайдите во вкладку «Налог на имущество» (4). В настройке укажите ставку налога для вашего региона (5). По движимому имуществу поставьте ставку 0% (6) и галочку (7), ведь по новым правилам оно не облагается налогом.

        Если ваша организация имеет льготу по налогу, поставьте галочку (8) и выберете из списка нужный код льготы (9). При наличии одной льготы налоговая разрешает не заполнять для нее отдельно раздел 2, чтобы воспользоваться этим правом, поставьте галочку (10).

        Если у вас есть объекты с особым порядком налогообложения, например, магистральные трубопроводы или железнодорожные пути, нужно индивидуально настроить по ним расчет налога на имущество. Чтобы сделать это в 1С 8.3 кликните на ссылку «Объекты с особым порядком…» (11). Откроется окно со списком настроек по таким объектам.

        В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать» (12), после этого откроется новая настройка.

      • Основное средство (13);
      • С какой даты применяют особый порядок (14);
      • Организацию (15);
      • Место постановки на учет (16);
      • Налоговую базу (17). Здесь отметьте среднегодовую или кадастровую стоимость;
      • Код вида имущества (18). Выберете из справочника подходящий код;
      • Тип налоговой льготы (19). Выберете из списка нужное значение, например, «Облагается по сниженной ставке»;
      • Сниженную ставку налога (20).
      • Для сохранения настройки нажмите кнопку «Записать и закрыть» (21). После этого новая настройка появится в списке (22).

        Теперь новая настройка появилась в списке (22).

        Чтобы в 1С 8.3 налог на имущество начислялся на нужный счет, заполните способы отражения расходов. Для этого кликните на одноименную ссылку (23) и укажите нужный счет (24) и статью затрат (25).

        Укажите счет (24) и статью затрат (25). Эту настройку можно установить для всех организаций (26) или для какой-то конкретной (27). Чтобы сохранить изменения нажмите кнопку «Записать и закрыть» (28). Теперь начисление налога на имущество в 1С будет отражено на указанном счете.

        После внесения всех правок укажите, с какого месяца (29) нужно применять новые правила 1С для расчета налога на имущество и нажмите кнопку «ОК» (30). Первый шаг сделан, в следующей главе расскажем про настройку основных средств.

        Шаг 2. Настройте основные средства по новым правилам

        С 1 января 2020 года налогом на имущество облагают только недвижимость. В обновленной версии 1С 8.3 Бухгалтерия в карточке основного средства появился специальный флажок «Недвижимое имущество». Проверьте все основные средства – флажок должен быть включен только на объектах недвижимости. Для проверки зайдите в раздел «Справочники» (1) и кликните на ссылку «Основные средства» (2). Откроется список имущества.

        В списке поочередно кликните на каждом объекте (3) и проверьте флажок «Недвижимое имущество» (4).

        Проверьте флажок (4), он должен быть включен только на объектах недвижимости.

        Шаг 3. Сформируйте декларацию

        После того, как вы закрыли период и выполнили регламентную операцию по расчету налога на имущество, можете сформировать декларацию. Для этого зайдите в раздел «Отчет» (1) и кликните на ссылку «Регламентированные отчеты» (2). Откроется окно отчетов.

        В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать» (3). Далее во вкладке «Все» (4) в папке «Налоговая отчетность» (5) кликните на декларацию по налогу на имущество (6). Откроется меню для выбора организации и периода.

        В меню укажите организацию (7) и период (8), за который формируете в 1С расчет налога на имущество. Далее нажмите кнопку «Создать» (9). Откроется форма декларации для заполнения.

        В форме нажмите кнопку «Заполнить» (10). Программа 1С 8.3 заполнит декларацию данными из учета.

        В разделе 2 декларации (11) указана остаточная стоимость основных средств (12). В строке 150 (13) от этой стоимости программа 1с 8.3 посчитала среднегодовую стоимость имущества. Формула расчета такая:

        В строке 210 (14) указана ставка налога. В строке 220 (15) 1С 8.3 рассчитал налог на имущество по такой формуле:

        Чтобы посмотреть расшифровку расчета налога на имущество в 1С 8.3 для конкретной строки, выделите нужное поле мышкой и нажмите кнопку «Расшифровать» (16). Для проверки контрольных соотношений нажмите кнопку «Проверка» (17).

        По другим операциям 1С 8.3 читайте инструкции в этой статье .

        Пример расчета налога на имущество организаций в 2020 году

        Правила, по которым считают налог на имущество, в 2020 году поменялись. Теперь платить надо только за недвижимое имущество. Пример расчета налога на имущество организаций в 2020 году на конкретных цифрах смотрите в статье.

        Кому надо считать и платить налог на имущество

        С 2020 года отменили налог на движимое имущество. Но в НК не прописали, как отличить движимое и недвижимое имущество. Определение есть в статье 130 ГК, где недвижимость — все, что прочно связано с землей. К примеру, здания, сооружения, постройки. Поэтому, что считать недвижимостью, редакция УНП узнала у Ольги Хритининой, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса.

        С учетом мнения Ольги Хритиной в таблице ниже мы привели примерный список объектов, которые облагаются налогом, и перечень недвижимости, по которой делать этого не нужно.

        Таблица. С каким объектов надо и не надо платить налог на имущество

        Налогооблагаемый объект (кадастровая стоимость – К, среднегодовая – С)

        Неналогооблагаемый объект

        офисные помещения (К)

        арендованные объекты (С)

        деловые центры (К)

        сооружения химических предприятий и другие ОС первой и второй групп амортизации

        торговые центры (К)

        взятые в лизинг объекты (С)

        Как рассчитать налог на имущество организаций в 2020 году

        Прежде чем привести пример расчета налога на имущество организаций в 2020 году для юридических лиц, разберемся, как вычисляют базу. Ее считают по среднегодовой либо кадастровой стоимости недвижимого объекта.

        С 2020 года компании вправе воспользоваться централизованной сдачей отчетности по налогу на имущество. Для этого необходимо выполнить три условия.

        Особенности расчета налога по среднегодовой стоимости

        Если недвижимость организации не попала в список Росреестра, значит, налог нужно считать по стоимости среднегодовой. Когда базу вычисляют этим путем, имущество учитывают по его остаточной стоимости.

        Налоговую базу по среднегодовой стоимости, как правило, применяют к арендованному имуществу, объектам, полученным в рамках товарищества. Если будете считать налог по среднегодовой стоимости, воспользуйтесь формулой:

        Остаточная стоимость на 1 число каждого месяца и 31 декабря

        Количество месяцев в периоде

        Далее разберем пример расчета налога на имущество организаций по среднегодовой стоимости на конкретных цифрах.

        Пример. Расчет налога на имущество организаций в 2020 год

        Компания создана 10 июля. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, равна:

      • на 1 августа – 6 000 000 руб.;
      • на 1 сентября – 5 950 000 руб.;
      • на 1 октября – 5 800 000 руб.;
      • на 1 ноября – 5 750 000 руб.;
      • на 1 декабря – 5 700 000 руб.;
      • на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 5 650 000 руб.
      • В регионе, где зарегистрирована компания и находится основные средства, ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента. Рассчитаем сумму налога на имущество, которую компания должна перечислить в бюджет за 9 месяцев.

        Средняя стоимость имущества за девять месяцев составляет 1 775 000 руб. [(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб.) : (9 + 1)]. Авансовый платеж за 9 месяцев составил 9762 руб. (1 775 000 руб. х 2,2% : 4).

        Что нужно знать про кадастровую стоимость

        В НК есть закрытый перечень объектов, по которым компании считают налог по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК). Речь идет о торговых и деловых центрах, недвижимости иностранных фирм.

        Считать налог по кадастровой стоимости нужно только при условии, что ваш объект есть в утвержденном властями региона перечне недвижимости. В противном случае считайте налог по среднегодовой стоимости.

        Для организации будет безопаснее отслеживать изменения на сайте Росреестра (rosreestr.ru). Тогда она сможет своевременно узнавать, в каких субъектах и по каким видам недвижимости проводят государственную кадастровую оценку. Причем власти могут пересмотреть стоимость без какого-либо участия организации.

        Кстати, с этого года произошли изменения в расчете налога по кадастровой стоимости. Поправки в НК позволили организациям прибегнуть к новой стоимости с момента начала действия оспоренной оценки. Раньше это было невозможно и организации пересчитывали налог с года, в котором подали заявление о пересмотре стоимости (ст. 403 НК).

        Налог на Имущество Организаций

        Налог на Имущество

        (Отчетность по налогу на имущество — внизу страницы)

        Перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости с 2020 года

        С 01.01.2020 к объектам недвижимости, подлежащим обложению налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, могут быть отнесены не только административно-деловые, торговые центры и нежилые помещения, но и недвижимость, признаваемая объектом налогообложения в соответствии с главой 32 НК «Налог на имущество физлиц».

        К таким новым «кадастровым» объектам недвижимости относятся: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, а также иные здания, строения, сооружения, помещения (например, садовые дома, хозяйственные строения, расположенные на садовых или приусадебных участках, здания и сооружения определенных видов и т.п.).

        Решать, с каких именно видов недвижимости из этого перечня организациям придется платить налог по кадастру, будут власти субъектов РФ.

        Новая декларация по налогу на имущество

        Опубликована новая форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций и порядок ее заполнения, формат представления в электронном виде (приказ ФНС России от 14 августа 2020 г. № СА-7-21/[email protected]).

        Применять новую форму нужно будет в отношении отчетности за 2020 год.

        По сравнению с прежней формой изменений немного.

        В следующем году организации не будут сдавать расчеты по авансовым платежам, так как:

        — в разделе 1 появились четыре новых строки 021, 023, 025 и 027, в которых нужно будет отражать исчисленную сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет за налоговый период, а также авансовые платежи за каждый отчетный период;

        — из разделов 2 и 3 удалена строка с суммой авансовых платежей.

        В разделах 2 и 3 появится новая строка «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях)».

        Отчетность по налогу на имущество с 2020 года

        Уведомлять налоговиков о централизованной подаче декларации по налогу на имущество надо будет по специальной официальной форме. Новый бланк действует с 2020 года.

        Заполненный бланк надо подавать в региональное УФНС. Успеть в уведомлением надо не позднее 1 марта года, в котором планируете отчитываться централизованно. Такие поправки с 2020 года действуют в НК.

        Если в 2020 годы компания планирует отчитываться централизованно, то сдать уведомление надо не позднее 2 марта 2020 года. 1 марта — выходной день. А значит, срок переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

        В уведомлении в ячейке «Налоговый период» ставят 2020 год. Так вы обозначаете год, в котором будете подавать единую декларацию. А вот год, за который вы сдаете декларацию, здесь не проставляйте. Изменить порядок сдачи отчетности в течение года нельзя (письмо ФНС от 17.06.2020 № БС-4-21/11555).


        Декларация по налогу на имущество организаций обновлена с I квартала 2020 года

        ФНС утвердила и новые бланки декларации и расчета по авансовому платежу.

        Изменения в форме декларации и авансового расчета объяснено тем, что с 01 января 2020 года движимые ОС не считаются объектом налогообложения и платить налог на имущество компании будут с принадлежащей им недвижимости.

        В бланк декларации такие изменения:

        Раздел 2 называется «Определение налоговой базы и исчисленной суммы налога в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества…» (раньше в этом разделе отражались сведения о недвижимых и о движимых ОС);

        в разделе 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости» указываются:

        — специальные коды для указания инвентарных номеров тех объектов недвижимости, которым присвоен адрес, и тех, у которых адреса нет;

        — графы для указания адреса налогооблагаемой недвижимости.

        В разделе 3 появилась строка с указанием коэффициента Ки, который применяется для исчисления налога в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости недвижимости вследствие изменения качественных и количественных характеристик.

        Такие корректировки внесены и в расчет по авансовому платежу по налогу на имущество.

        В первый раз отчитаться по новой форме компании нужно будет по итогам I квартала 2020 года.

        С 2020 года налог на «движимость» не нужно будет платить никому. То есть то, каким образом компания приобрела такое имущество, уже не будет иметь никакого значения.

        Налоговая декларация и расчет авансовых платежей дополнены полем «Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации».

        Поле заполняется для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, если у них отсутствуют кадастровый и условный номера, но есть адрес, присвоенный с указанием муниципального деления.

        Письмо Минфина от 19 ноября 2020 г. N 03-05-04-01/83286

        Недвижимость

        Одно из самых значимых изменений – исключение из объектов налогообложения движимого имущества.

        Налог необходимо уплачивать только в отношении недвижимости, в том числе переданной во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенной в совместную деятельность, учитываемой на балансе в качестве объектов основных средств.

        В декларации

        отражаются коды отчетных периодов

        Код

        Наименование

        Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации

        КОДЫ ФОРМ РЕОРГАНИЗАЦИИ И КОД ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *