Профессиональный налоговый вычет 2012

Какими вычетами по НДФЛ может воспользоваться предприниматель

В отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), предприниматель имеет право на получение:

Имущественный вычет

Право на получение имущественных вычетов при продаже имущества возникает у предпринимателя только в отношении доходов, не связанных с его деятельностью. То есть доходов от продажи такого имущества, которое он фактически (в действительности) не использует в своей предпринимательской деятельности. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-04-05/38689, от 22 февраля 2013 г. № 03-04-05/3-122. Например, предприниматель может применить вычет к доходам, полученным от продажи собственной квартиры.

Однако, если проданный объект предприниматель когда-то использовал в своей деятельности, рассчитывать на имущественный вычет он не вправе. Даже если в период продажи гражданин уже не являлся предпринимателем и имущество в коммерческих целях не использовал. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-04-05/58221.

Ситуация: как предпринимателю на упрощенке облагать доход от продажи имущества, которое он больше не использует в предпринимательской деятельности? Можно ли применить имущественный вычет?

Если договор купли-продажи заключен от лица гражданина, а не предпринимателя (т. е. продажа в личных целях), то нужно заплатить НДФЛ. В обратной ситуации – единый налог на упрощенке. Имущественным вычетом воспользоваться не получится в любом случае.

Предприниматель продал имущество в личных целях

Допустим, предприниматель вел деятельность по грузоперевозкам, для которой приобрел автомобиль. Затем он изменил вид деятельности (предположим, на торговлю), а автомобиль вывел из состава основных средств и несколько лет использовал в личных целях. Когда машину решил продать, договор заключил от своего имени, то есть как от гражданина, а не от предпринимателя.

При таких обстоятельствах с полученного от продажи дохода надо заплатить НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Ведь на упрощенке НДФЛ не облагаются только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). А поскольку коммерсант перестал использовать имущество в своей деятельности и продал в личных целях, то поступления от сделки купли-продажи нельзя отнести к доходам, полученным в рамках бизнеса.

При этом срок владения имуществом значения не имеет. Воспользоваться льготой по НДФЛ, которая предусмотрена абзацем 1 пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, то есть не платить налог вовсе, предприниматель не сможет. Данная норма не распространяется на доходы, полученные при реализации имущества, которое когда-то использовалось в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-04-05/14060, от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365). По той же причине не получится использовать и имущественный вычет (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Предприниматель продал имущество в рамках предпринимательской деятельности на упрощенке

Например, у предпринимателя несколько складов для хранения товара в рамках деятельности на упрощенке. В связи со снижением товарооборота коммерсант перестал использовать одно из таких помещений и продал его. Деятельность на упрощенке вести продолжает. Договор купли-продажи заключил от своего имени как от предпринимателя. А это значит, что такие доходы относятся к доходам от предпринимательской деятельности и с них надо заплатить единый налог.

Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Что касается имущественного вычета, то при расчете единого налога он неприменим в принципе.

Совет: чтобы доходы от продажи смело признавать в рамках предпринимательской деятельности и платить упрощенный налог, а не НДФЛ, помимо договора, от лица ИП стоит запастись и другими документами.

Дело в том, что инспекторы на практике только договором не ограничатся. Чтобы понять, относятся доходы от продажи к доходам от предпринимательской деятельности или нет, они будут оценивать разные факторы в совокупности. Это и первичные документы, и обстоятельства совершения сделки, и прочие условия.

Профессиональный вычет

При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Вычет применяется только в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

В состав профессионального вычета включаются расходы предпринимателя, при этом одновременно должны выполняться условия:

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пунктами 9 и 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и подтверждается письмом Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.

Понятие «экономическая обоснованность» расходов законодательно не определено и является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:

  • наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью;
  • направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде;
  • связь расходов с обязанностями предпринимателя, условиями договора или положениями закона;
    • соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности;
    • соответствие цен рыночному уровню.
    • Ситуация: можно ли включить в состав профессионального налогового вычета расходы, если доходы от предпринимательской деятельности еще не получены?

      Нет, нельзя. Включить расходы в вычет можно только в период получения доходов, связанных с такими расходами.

      По общему правилу в состав профессионального налогового вычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом Налоговым кодексом РФ не определено понятие «расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода». Представители Минфина России считают, что расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода, не могут быть признаны до тех пор, пока не признан доход, для получения которого эти расходы были понесены. Например, если товар был приобретен в 2014 году, а доход от его реализации получен в 2015 году, то только в 2015 году доходы можно уменьшить на расходы по его приобретению.

      Это следует из писем Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-04-05/8-1063, от 2 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-107 и от 20 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1074.

      Совет: есть аргументы, позволяющие включать расходы в состав профессионального вычета, даже если они были понесены в периодах, когда доходы, обусловленные этими расходами, не были получены. Они заключаются в следующем.

      Некоторые арбитражные суды трактуют условие о непосредственной связи расходов с доходами как направленность расходов на получение доходов, а не фактическое их получение. Например, в постановлении от 14 июня 2011 г. № А55-22507/2010 ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов и обуславливающее этот момент датой получения дохода. Аналогичный вывод содержится в решении ВАС РФ от 8 октября 2010 г. № ВАС-9939/10, а также в постановлении ФАС Центрального округа от 25 августа 2011 г. № А08-6608/2010-16.

      В сложившейся ситуации предприниматель должен самостоятельно принять решение о периоде признания расходов и их взаимосвязи с полученными доходами. Причем если это решение будет противоречить разъяснениям контролирующих ведомств, то не исключено, что свою позицию предпринимателю придется отстаивать в суде.

      Ситуация: можно ли учесть в составе профессионального вычета расходы на приобретение основного средства, используемого в предпринимательской деятельности? Расходы понесены до регистрации гражданина в качестве предпринимателя

      При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). При этом в состав вычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).

      Перечень расходов, которые предприниматель может учесть в составе профессионального вычета, соответствует составу расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). В этот перечень входят и расходы на амортизацию основных средств (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

      Специалисты налоговой службы считают, что факт приобретения основного средства до регистрации в качестве предпринимателя не влияет на возможность учета расходов по нему. Предприниматель вправе начислять амортизацию в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. Главное, чтобы данные расходы одновременно были:

    • экономически обоснованны;
    • документально подтверждены;
    • связаны с получением доходов;
    • оплачены.
    • Такие требования содержит пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

      При соблюдении этих условий расходы на приобретение имущества можно учесть и в том случае, если оно приобретено до регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. При этом амортизацию по таким основным средствам следует начислять как по бывшим в употреблении. То есть срок полезного использования объекта нужно уменьшить на количество месяцев (лет) его эксплуатации до использования в предпринимательской деятельности.

      Такие разъяснения даны в письмах ФНС России от 26 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13609 (документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе « Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами » ) и от 19 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13091.

      Данный подход подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-801/10-С2, Западно-Сибирского округа от 25 января 2010 г. № А45-13717/2009, Северо-Западного округа от 18 марта 2008 г. № А56-20123/2007).

      Ситуация: можно ли учесть в составе профессионального вычета проценты по банковскому кредиту и комиссию за его обслуживание?

      В составе профессионального вычета можно учесть комиссию за обслуживание кредита. Проценты по кредиту учесть нельзя. И вот почему.

      Состав расходов для профессионального вычета предприниматель определяет самостоятельно, аналогично тому, как они прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ.

      Глава 25 Налогового кодекса РФ делит расходы на следующие группы:

    • связанные с производством и реализацией;
    • внереализационные.
    • При этом в профессиональный налоговый вычет предпринимателю разрешено включать расходы, если они отвечают одновременно трем условиям:

    • расходы фактически произведенные (т. е. уже оплачены);
    • есть документальное подтверждение расходов;
    • расходы непосредственно связаны с извлечением доходов.
    • Об этом сказано в пункте 1 статьи 221 и пункте 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

      По мнению Минфина России, связь расходов с извлечением доходов означает связь расходов с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Это значит, что включать в профессиональный вычет можно только расходы, связанные с производством и реализацией, а внереализационные расходы учесть нельзя.

      Так, комиссия за обслуживание банковского кредита относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, такую комиссию включать в состав профессионального вычета можно.

      Проценты по банковскому кредиту являются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А значит, их учесть в составе вычета нельзя.

      Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-04-05/40601.

      Совет: есть аргументы, подтверждающие, что проценты по кредиту в составе профессионального вычета учесть можно. Они заключаются в следующем.

      Состав и порядок учета расходов для профессионального вычета предприниматель определяет самостоятельно, аналогично тому, как они прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ (ст. 221 НК РФ). В законодательстве не сказано, что внереализационные расходы не могут быть связаны с получением дохода. Нет в законодательстве и положений, которые устанавливали бы запрет включать такие затраты в полном объеме в состав профессионального вычета. Арбитражной практики федерального уровня по этому вопросу нет, но есть судебные решения других инстанций, которые подтверждают такой подход (см., например, решения Арбитражного суда Республики Чувашии от 15 апреля 2013 г. № А79-14125/2012, Арбитражного суда Липецкой области от 13 апреля 2007 г. № А36-445\2007).

      При этом нужно иметь в виду, что если кредит получен на потребительские цели, расходы по процентам нельзя отнести к профессиональным вычетам. В этом случае выплата процентов не связана с предпринимательской деятельностью. Такой вывод изложен, например, в решении Центрального районного суда г. Барнаула Алтайского края от 20 декабря 2010 г. № 2-5950/10.

      Пример учета процентов по кредиту в составе профессионального вычета

      Предприниматель А.И. Колесов применяет общую систему налогообложения.

      Колесов привлекает заемные средства в банке для пополнения оборотных средств:

    • 26 февраля 2015 года был получен кредит в размере 500 000 руб. под 22 процента годовых на шесть месяцев, который полностью возвращен 22 августа 2015 года с уплатой процентов в сумме 30 790 руб.;
    • 29 августа 2015 года был получен второй кредит в размере 500 000 руб. под 22 процента годовых на шесть месяцев с уплатой процентов в 2015 году в сумме 25 951 руб. и в 2016 году в сумме 4887 руб.
    • Колесов не согласен с позицией Минфина России о запрете учитывать проценты по кредитам в составе профессионального вычета и готов к спорам с проверяющими.

      При расчете НДФЛ предприниматель включил в расходы проценты в полном объеме:

    • в 2015 году: 30 790 руб. + 25 951 руб. = 56 741 руб.;
    • в 2016 году: 4887 руб.
    • Расходы документально не подтверждены

      Если предприниматель не может документально подтвердить расходы, профессиональный налоговый вычет можно заявить в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

      Расходы в валюте

      Расходы, выраженные в валюте, учитывайте в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Суммы таких расходов нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату признания расхода. Об этом сказано в пункте 5 статьи 252 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

      Профессиональные налоговые вычеты – порядок предоставления вычета

      Согласно пункту 3 статьи 210, пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации по общему правилу доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение осуществляется на так называемые, вычеты. Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет, о котором мы и поговорим в нижеприведенном материале.

      Прежде всего, отметим, что применять профессиональный налоговый вычет могут лица:

      – осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица) (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ));

      – налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (пункт 2 статьи 221 НК РФ);

      – налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пункт 3 статьи 221 НК РФ).

      Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица) имеют право на вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

      При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется указанными лицами самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

      Обратите внимание, что отсылка в вышеуказанном положении к порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 июля 2014 года № 03-04-05/34662.

      Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 221 НК РФ, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

      Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ).

      Возможность получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, в случае если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, статьей 221 НК РФ предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 28 ноября 2014 года № 03-04-05/60995).

      Профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов производится в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя. Возможность выбора налогоплательщиком одного из указанных способов учета расходов, связанных с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, по своему усмотрению статьей 221 НК РФ не предусмотрена. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 августа 2014 года № 03-04-05/43001.

      Обратите внимание, что указанное положение (абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ) не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

      Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера имеют право на вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (пункт 2 статьи 221 НК РФ).

      Как сказано в письме Минфина России от 30 октября 2013 года № 03-04-06/46273 налогоплательщик, в соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме документально подтвержденных расходов, но только в случае, если данные расходы понесены самим налогоплательщиком. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 5 ноября 2013 года № 03-03-06/4/47090: в случае если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик, в соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ, имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме таких расходов, подтвержденных документально.

      Указанный вычет имеют право применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, оказывающих юридическую помощь в соответствии с гражданско-правовыми договорами, заключаемыми между доверителем и адвокатом. Такие разъяснения даны финансовым ведомством в письме от 28 ноября 2014 года № 03-04-05/60995.

      Вместе с тем, применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 221 НК РФ, не вправе физические лица, получающие доходы от сдачи внаем квартиры. На это указывает письмо Минфина России от 30 апреля 2015 года № 03-04-05/25291, в котором сказано, что Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров найма и договоров возмездного оказания услуг. Специальных норм, относящих договоры найма к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в главе 23 НК РФ также не имеется. Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи внаем квартиры, не применяются.

      Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов имеют право на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (пункт 3 статьи 221 НК РФ).

      Обратите внимание, что налогоплательщики, получающие вознаграждения за создание полезных моделей, включены в перечень лиц, имеющих право на профессиональные вычеты, с 1 января 2015 года, на что указывает Федеральный закон от 24 ноября 2014 года № 367-ФЗ «О внесении изменений в статью 221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

      Однако из письма Минфина России от 25 сентября 2012 года № 03-04-06/4-290 следует, что авторы полезной модели могли применить вычет и до внесения соответствующих изменений в вышеуказанную норму.

      Имейте в виду, что применить вышеназванный вычет могут любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 19 марта 2007 года № 03-04-05-01/85, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 апреля 2005 года по делу № Ф08-1121/2005-491А).

      При этом следует учитывать, что профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и прочего) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено налогоплательщиком в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения переданы ему по лицензионному договору, то применить данный вычет он не сможет. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 21 декабря 2011 года № 03-04-08/4-227, ФНС России от 12 января 2012 года № ЕД-4-3/[email protected]

      Получить профессиональный налоговый вычет могут не только авторы, но и другие лица, которые получают вознаграждения за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (пункт 3 статьи 221 НК РФ).

      Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативам, которые установлены абзацем 2 пунктом 3 статьи 221 НК РФ (письмо Минфина России от 23 июля 2010 года № 03-04-05/3-411, от 1 июля 2010 года № 03-04-05/10-369, от 2 декабря 2009 года № 03-04-05-01/847, постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 июня 2008 года по делу № Ф03-А73/08-2/1797).

      Абзацем 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ предусмотрены следующие нормативы:

      (в процентах к сумме

      Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20

      Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30

      Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40

      Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30

      Создание музыкальных произведений: музыкально– сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле– и видеофильмов и театральных постановок 40

      Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25

      Исполнение произведений литературы и искусства 20

      Создание научных трудов и разработок 20

      Открытия, изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

      В целях статьи 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в статье 221 НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке (абзац 3 пункта 3 статьи 221 НК РФ).

      Кроме того, к указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

      Обратите внимание на то, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (абзац 4 пункта 3 статьи 221 НК РФ).

      Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (абзацы 5, 6 пункта 3 статьи 221 НК РФ).

      При этом согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговым агентом может быть российская организация, индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой (нотариус, занимающийся частной практикой или адвокат, учредивший адвокатский кабинет). Но они становятся налоговыми агентами только тогда, когда являются источником дохода для налогоплательщика (письмо Минфина России от 23 июля 2010 года № 03-04-05/3-411).

      Если отсутствует налоговый агент, налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

      По мнению контролирующих органов, кроме налоговой декларации налогоплательщику также следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

      В то же время в постановлении Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 года № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателем отмечено следующее: налоговый орган при проведении камеральной проверки не вправе требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, кроме случаев, когда он при проведении такой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации.

      По мнению автора, данный подход можно применить и к физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов. Поскольку обязанность представлять такие документы вместе с налоговой декларацией, как и для индивидуальных предпринимателей, для них не предусмотрена.

      Порядок применения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ

      Положениями главы 23 Налогового кодекса предусмотрено применение налоговых вычетов, при определении налоговой базы по НДФЛ.

      Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статьей 221 Налогового кодекса.

      Воспользоваться им могут лишь определенные категории налогоплательщиков, а именно:

      1. Индивидуальные предприниматели (ИП), зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и не применяющие специальные налоговые режимы, либо утратившие право на их применение.

      2. Нотариусы, занимающиеся частной практикой.

      3. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

      4. Другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

      5. Физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (ГПХ).

      6. Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

      При этом,для применения вычета должны соблюдаться определенные НК РФ условия.

      Так, ИП, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, для определения состава расходов, принимаемых к вычету, должны руководствоваться порядком определения расходов для целей налогообложения, установленным главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

      Кроме того, в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, уменьшить на сумму налоговых вычетов налоговую базу можно лишь по доходам физических лиц, облагаемым по ставке 13%, а при получении доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, вычет применить нельзя.

      Если сумма налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13% и подлежащих налогообложению, за этот же год, то применительно к этому году налоговая база принимается равной нулю.

      На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом году и суммой доходов, облагаемых 13%, не переносится.

      В статье мы рассмотрим особенности применения профессиональных налоговых вычетов ирекомендации Минфина по данному вопросу.

      ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ В КАЧЕСТВЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

      Расходы принимаются в качестве профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных затрат.

      Кроме того, такие расходы должны быть:

    • документально подтверждены,
    • непосредственно связаны с получением доходов, сумму которых они уменьшают.
    • Для того, чтобы принять к вычету расходы, налогоплательщики должны выполнить определенные условия, предусмотренные Налоговым кодексом.

      При этом, для разных категорий налогоплательщиков условия применения профессиональных вычетов тоже различны.

      1. Расходы определяются аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» налогоплательщиками, указанными в п.1 ст.227 НК РФ.

      К таким налогоплательщикам относятся:

    • ИП не применяющие специальные налоговые режимы, либо утратившие право на их применение.
    • Нотариусы, занимающиеся частной практикой.
    • Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
    • Другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
    • При этом,порядок определения расходов, установленный гл. 25 НК РФ, используется в данном случае по аналогии только для определения состава расходов.

      Тогда как порядок учета расходов в налоговой базе соответствующего года, определяется в соответствии с гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

      В связи с тем, что гл.23 НК РФ не содержит указаний для ИП, о порядке учета в расходах стоимости приобретенного товара при его реализациипри получении профессионального налогового вычета по НДФЛ, то при расчете налоговой базы от реализации товаров ИП вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.

      Информацию о выбранном методе необходимо указать в КУДИР и в налоговой декларации, предоставляемой в ИФНС.

      Такая рекомендация содержится в Письме Минфина от 15.10.2012г. №03-04-05/8-1196:

      «Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

      Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок учета), утвержденного 13.08.2002 Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

      Специального порядка определения стоимости реализуемых товаров Порядок учета не содержит.

      При расчете налоговой базы от реализации товаров налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.

      При этом в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя и в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, необходимо указать метод оценки товаров, который был использован налогоплательщиком.»

      При определении налоговой базы по НДФЛ, авансовые платежи, полученные ИП в счет будущих поставок товара, учитываются в том году, когда они были получены, вне зависимости от того, когда произошла реализация товара.

      А вот расходы по приобретению товара можно будет учесть лишь тогда, когда товар будет реализован.

      Соответственно, если аванс получен в 2011 году, а реализация произошла в 2012 – доходы в виде полученного аванса облагаются НДФЛ в 2011 году, а профессиональные вычеты в виде расходов на приобретение товара, будут предоставлены ИП лишь в 2012г.

      Данная позиция Минфина отражена в Письме от 29.08.2012г. №03-04-05/8-1022:

      «Таким образом, индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара.

      В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

      Пунктом 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

      Таким образом, суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

      Как следует из письма, аванс в счет будущих поставок товара был получен в 2011 г. Исходя из вышеизложенного доходы включаются в налоговую базу после их фактического получения, то есть в 2011 г. Расходы по приобретению и реализации товара произведены в другом налоговом периоде, а именно в 2012 г. Соответственно, расходы по данной операции уменьшают доходы, полученные в 2012 г. от реализации данного товара.

      При ведении учета доходов и расходов необходимо учитывать данную особенность отражения полученных доходов в одном налоговом периоде и произведенных расходов в другом налоговом периоде. Если деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется из года в год, то, поскольку в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.»

      Необходимо учитывать, что к документам, подтверждающим произведенные расходы, относятся, в том числе, документы подтверждающие оплату произведенных расходов:

    • Квитанции,
    • Кассовые чеки,
    • Банковские выписки,
    • И пр.
    • При отсутствии документов, подтверждающих оплату, не смотря на наличие иных подтверждающих документов, налогоплательщику с большой вероятностью откажут в предоставлении профессионального налогового вычета в сумме данных затрат.

      Письмо Минфина от 15 ноября 2012г. №03-04-05/8-1308:

      «Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

      Учет расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц без наличия документов, подтверждающих их оплату (квитанции, чеки, выписка с расчетного счета), не предусмотрен

      Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной таким ИП от предпринимательской деятельности.

      К сожалению, данной возможностью не могут воспользоваться физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве ИП.

      Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного вышеуказанными налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с главой «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

      2. Расходы принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затратналогоплательщиками, получающими доходы:

    • от выполнения работ,
    • от оказания услуг,
    • по договорам ГПХ.

      Такие расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением этих работ или оказанием услуг.

      При этом, не смотря на то, что договор найма жилого помещения, предусмотренный ст.671 ГК РФ, является одним из видов договоров ГПХ, а понятие договора ГПХ в целях применения профессиональных налоговых вычетов в НК РФ не приводится, по мнению Минфина, расходы, связанные с договором найма жилого помещения в состав профессиональных вычетов не включаются.

      Соответственно, налогоплательщик, не зарегистрированный в качестве ИП,не вправе получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов, полученных по договору найма жилого помещения, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением обязательств по данному договору.

      По мнению Минфина, право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам договоров ГПХ, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37 — 39 Гражданского кодекса.

      Такая точка зрения изложена в Письме Минфинаот 15.11.2012г. №03-04-05/4-1286:

      «Согласно п. 2 ст. 221 Кодекса при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право наполучение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

      В соответствии с вышеуказанной нормой право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам гражданско-правовых договоров, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37 — 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

      Договор найма жилого помещения хотя и является гражданско-правовым договором, не является договором на выполнение работ (оказание услуг), и правоотношения по нему регулируются нормами гл. 35 Гражданского кодекса Российской Федерации.

      С учетом вышеизложенного оснований для применения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма, не имеется.»

      3. Налогоплательщики получающие:

    • авторские вознаграждения,
    • вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,
    • вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,
    • в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

      Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

      Виды деятельности физического лица

      Норматив затрат

      Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка.

      Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна.

      Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства,

      театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике.

      Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

      Создание музыкальных произведений:

    • музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий),
    • cимфонических, хоровых, камерных произведений,
    • произведений для духового оркестра,
    • оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.
    • Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию.

      Исполнение произведений литературы и искусства.

      Создание научных трудов и разработок.

      Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования).

      1. Суммы налогов, предусмотренных законодательством для осуществляемых налогоплательщиками видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за год в установленном порядке.

      2. Суммы страховых взносов:

    • на обязательное пенсионное страхование,
    • на обязательное медицинское страхование,

    начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФпорядке.

    3. Государственные пошлины, которые уплачиваются в связи с профессиональной деятельностью.

    При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

    Вышеуказанные налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

    Это означает, что за профессиональным налоговым вычетом физическое лицо может обращаться в организацию, которая удерживает у него НДФЛ.

    При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются таким налогоплательщикам при подаче налоговой декларациив ИФНС по окончании года.

    РАСХОДЫ НОТАРИУСОВ НА АРЕНДОВАННЫЙ ТРАНСПОРТ

    Спорный вопрос о включении в состав профессиональных налоговых вычетов расходов нотариусов на арендованный транспорт, используемый ими как для себя, так и для нанятых работников в целях проезда к месту работы, был решен в пользу налогоплательщиков Конституционным Судом РФ.

    В Определении Конституционного Суда РФ от 01.12.2009г.№1553-О-П указывается, что оспариваемые положения статей 221 и 264 Налогового кодекса — в силу правовых позиций Конституционного Суда РФ, не могут рассматриваться как исключающие возможность учета расходов на арендованный транспорт, используемый нотариусами для себя и для нанятых им работников в целях проезда к месту работы, при применении профессионального налогового вычета по НДФЛ.

    Истолкование названных законоположений как препятствующих включению нотариусом в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, любых экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, произведенных в целях осуществления нотариальной деятельности, недопустимо: нотариусы при осуществлении своей деятельности могут использовать как личный, так и арендованный автотранспорт в случаях, когда сеть общественного транспорта в соответствующей местности развита недостаточно.

    В этих случаях расходы на содержание и использование автотранспорта, произведенные в целях осуществления нотариальной деятельности и подтвержденные необходимыми документами, подлежат учету частным нотариусом при определении налоговой базы по НДФЛ.

    Иное приводило бы к нарушению конституционных прав нотариусов как налогоплательщиков.

    Профессиональный налоговый вычет 2012

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 октября 2012 г. N Ф08-5605/12 по делу N А32-36306/2010 (ключевые темы: первичная документация — профессиональный налоговый вычет — расходы — выездная налоговая проверка — налоговая декларация)

    Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 октября 2012 г. N Ф08-5605/12 по делу N А32-36306/2010

    Резолютивная часть постановления объявлена 2 октября 2012 г.

    Постановление изготовлено в полном объеме 3 октября 2012 г.

    Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Прокофьевой Т.В. и Трифоновой Л.А., при участии в судебном заседании заявителя — индивидуального предпринимателя Орлянского Сергея Петровича (ИНН 231500610321, ОГРНИП 310231530100020) (паспорт), от заинтересованного лица — Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края (ИНН 2315020237, ОГРН 1042309105750) — Щербины В.А. (доверенность от 01.01.2012), Ивановой С.С. (доверенность от 28.12.2011), Евшукова Н.И. (доверенность от 24.09.2012), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.03.2012 (судья Гонзус И.П.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2012 (судьи Винокур И.Г., Сулименко Н.В., Шимбарева Н.В.) по делу N А32-36306/2010, установил следующее.

    Индивидуальный предприниматель Орлянский Сергей Петрович (далее — налогоплательщик, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края (далее — налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 15.09.2010 N 127дфЗ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    Решением суда (с учетом определения об исправлении опечаток от 14.06.2012), оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, заявленные требования удовлетворены в части. В связи с отказом от части требований об обжаловании решения инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс ) в виде взыскания 150 рублей штрафа производство по делу прекращено. Судебные акты мотивированы тем, что налоговый орган не представил надлежащие доказательства получения доходов в размере, указанном в обжалуемом решении. Суд первой инстанции назначил судебную налоговую экспертизу в связи с получением в ходе судебного разбирательства восстановленных первичных документы, отсутствовавших у налогоплательщика в период проведения налоговой проверки.

    В кассационной жалобе налоговый орган просит обжалуемые судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение.

    Заявитель жалобы отмечает, что судебные акты незаконны и необоснованны, суд нарушил нормы материального и процессуального права. Приобщенные к материалам дела в период судебного разбирательства документы первичного и бухгалтерского учета во время проведения выездной налоговой проверки не представлялись, в связи с чем у налогового органа отсутствовала возможность провести проверку обоснованности и достоверности понесенных налогоплательщиком расходов. Данные мероприятия также не проводились в рамках судебной экспертизы. Суд необоснованно отказал в ходатайстве об истребовании материалов уголовного дела N 285463, возбужденного в отношении предпринимателя по его взаимоотношениям с поставщиками — Бондарь Г.И. и Мельниковой Н.П., о приобщении копии обвинительного заключения по данному уголовному делу и приостановлении производства до рассмотрения указанного уголовного дела. Основные суммы расходов и налоговых вычетов складываются по взаимоотношениям с указанными поставщиками, являющимися взаимозависимыми лицами.

    Отзыв на кассационную жалобу предприниматель не представил.

    В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы жалобы, налогоплательщик возражал против них.

    В судебном заседании по делу объявлялся перерыв с 10 час. 00 мин. 27.09.2012 до 17 час. 00 мин. 02.10.2012.

    Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела в обжалуемой части, проверив законность и обоснованность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

    В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено Кодексом .

    Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах предпринимателем в части правильного исчисления, удержания и перечисления налогов и страховых взносов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

    По результатам проведенной выездной налоговой проверки инспекция составила акт от 14.07.2010 N 24дф3. Предприниматель представил возражения, рассмотрев которые и материалы проверки, налоговый орган вынес решение от 15.09.2010 N 127дфЗ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислив НДС, НДФЛ и ЕСН в общем размере 8 397 321 рубль и соответствующие пени, взыскав также штрафы за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 119 , пункту 1 статьи 122 , пункту 1 статьи 126 Кодекса в общем размере 214 737 рублей.

    Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 03.11.2010 N 16-14-1210 в удовлетворении жалобы предпринимателю отказано.

    Налогоплательщик обжаловал указанное решение инспекции в арбитражный суд.

    Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы участвующих в деле лиц, суд первой и апелляционной инстанций удовлетворил заявленные требования налогоплательщика, руководствуясь следующим.

    Рассматривая дело, суд обоснованно руководствовался следующим.

    При определении налоговой базы для доначисления НДФЛ и ЕСН за 2006 — 2008 годы инспекция не учла расходы, произведенные при осуществлении предпринимательской деятельности и уменьшающие налогооблагаемую базу по указанным налогам, по мотиву непредставления первичных учетных документов при проведении выездной налоговой проверки. По этим же основаниям предпринимателю отказано в праве на получение вычетов по НДС.

    В силу статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом , документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом .

    Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности ( пункт 2 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок )).

    Из пункта 4 Порядка следует, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — Книга учета ) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

    Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

    При хранении Книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений.

    Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

    Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами ( пункт 9 Порядка).

    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы уполномочены требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Отсутствие документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, не может повлечь для налогоплательщика освобождение от налогообложения. В то же время на налоговом органе лежит обязанность осуществления налогового контроля и начисления налогов в рамках, установленных Кодексом .

    Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

    Суд установил, что инспекция сформировала доходы налогоплательщика и налоговую базу расчетным путем, проводя проверку выборочным методом и исходя из налоговых деклараций по НДС и НДФЛ, данных по движению денежных средств по расчетным счетам предпринимателя, встречных проверок контрагентов налогоплательщика.

    Приняв данные поданных предпринимателем деклараций в части указанных доходов и выручки достоверными, инспекция установила доходы и выручку в целях исчисления налогов по данным деклараций.

    Вместе с тем, как отметил суд первой и апелляционной инстанций, налоговая декларация не может служить основанием для исчисления налога, поскольку в силу статьи 80 Кодекса декларация сама является документом, фиксирующим результат исчисления налога, и подлежит проверке. Основанием для исчисления дохода являются первичные документы, которые могут оцениваться в совокупности с данными расчетного счета и иной информацией о налогоплательщике, как указано в статье 31 Кодекса.

    Налоговый орган не представил в полном объеме доказательства получения дохода в размере, указанном в обжалуемом решении.

    Суд обоснованно указал, что в данном случае инспекция должна была определить сумму налогов в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

    Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

    Налоговая база по ЕСН определяется аналогично налоговой базе по НДФЛ. В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

    При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса. В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях главы 25 Кодекса прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

    Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

    Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются: приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

    В соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

    По декларациям налогоплательщика доход от осуществления предпринимательской деятельности в 2006 году составил 35 058 819 рублей, по данным проверки — 35 058 070 руб. Расходы по данным налогоплательщика составили 34 890 069 рублей, по данным проверки составили — 7 011 764 рубля.

    Так как налоговая проверка проведена выборочным методом проверки документов истребованных у поставщиков, налоговый орган подтвердил расходы в размере 2 751 973 рублей. Поскольку налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет произведен инспекцией в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, указав, что в соответствии с определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.02.2010 N ВАС-11247/08 применению указанной нормы не препятствует то обстоятельство, что часть расходов, понесенных в связи с получением дохода, предпринимателем подтверждена. В этом случае если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20% общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов. Инспекция указала, что согласно выписке банка расходы налогоплательщика в течение налогового периода составили 4 881 116 рублей.

    В связи с этим налоговый орган исчислил профессиональный налоговый вычет, в соответствии с требованиями статьи 221 Кодекса: 7 011 764 рубля (35 058 819 рублей * 20%). Аналогичным образом рассчитана налоговая база по ЕСН за 2006 год, величина которой составила 30 177 703 рубля.

    По данным инспекции, за 2007 год доход от осуществления предпринимательской деятельности (доход, полученный налогоплательщиком по банку, без НДС) составил 2 787 833 рубля. Расходы, произведенные предпринимателем, согласно выписке банка, составили 616 365 рублей.

    Налоговая проверка проведена выборочным методом проверки документов истребованных у контрагентов, расходы подтверждены в размере 315 544 рублей.

    Налогооблагаемая база по НДФЛ, по мнению инспекции, составила 2 171 468 рублей (2 787 833 рублей — 616 365 рублей), налог на доходы 282 291 рубль (2 171 468 рублей * 13 %). Аналогичным образом инспекция рассчитала налоговую базу для исчисления ЕСН, которая составила 2 171 468 рублей.

    Кроме того, налоговый орган таким же способом выявил неуплату (неполную уплату) НДС за 2006 год в размере 3 517 116 рублей, за 2007 год — 204 297 рублей, а также установил, что в нарушение пункта 6 статьи 174 Кодекса налогоплательщик представлял декларации по НДС в 2006 году ежеквартально при наличии обязанности ежемесячного представления, так как проверкой установлено, что ежемесячная выручка от реализации превысила 2 млн. рублей (без НДС).

    Предприниматель представил в суд первой инстанции первичные документы бухгалтерского учета за 2006 — 2008 годы (договоры, счета-фактуры , товарные накладные, товарно-транспортные накладные и др.), подтверждающие получение доходов и производство расходов, а также право на применение вычетов, в том числе по НДС — документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения налогоплательщика с индивидуальными предпринимателями Бондарь Г.И. и ИП Мельниковой Н.П. и другими поставщиками. Налогоплательщик пояснил, что документы восстанавливались и запрашивались у поставщиков, для чего понадобилось значительное время.

    Исследовав и оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства, свидетельствующие о причинах непредставления предпринимателем в налоговый орган в ходе проверки документов первичного и бухгалтерского учета, суд первой и апелляционной инстанций установил, что непредставление первичной учетной документации предпринимателем в процессе проверки налогового органа обусловлено тем, что документация была изъята правоохранительными органами в 2007 году.

    Суд установил и из материалов дела следует, что в отношении налогоплательщика проводилась проверка по выявлению преступлений в сфере налоговых отношений, в рамках которой у него изымалась первичная бухгалтерская документация. Однако в возбуждении уголовного дела постановлением от 22.01.2008 начальника отделения по расследованию организованной преступной деятельности в сфере налоговых отношений СЧ СУ при УВД г. Новороссийска отказано по пункту 2 части 1 статьи 24 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации.

    Изъятые оперуполномоченным оперативно-розыскного отдела по налоговым преступлениям (г. Новороссийск) оперативно-розыскной части N 3 документы, по мнению суда, налогоплательщику возвращены не были. О данном факте предприниматель сообщил налоговому органу в письме от 14.12.2009.

    Налоговый орган не представил в материалы дела доказательств того, что у налогоплательщика на момент проведения проверки документы имелись.

    Суд апелляционной инстанции проверил и отклонил ссылку инспекции на отсутствие документов налогоплательщика у правоохранительных органов, отметив, что инспекция не запрашивала их надлежащим образом, тогда как в приговоре суда от 25.07.2008 N 1-319/08 указано: «_Бондаренко В.П., проведя предварительное исследование документов, достоверно зная, что в действиях Орлянского С.П. не усматривается признаков уголовно-наказуемого деяния _.». Указанные обстоятельства послужили основанием для постановки судом вывода об отсутствии оснований полагать, что предприниматель уклонялся от предоставления документов, напротив, действуя разумно, он просил в процессе проверки инспекцию их у правоохранительных органов истребовать.

    Налогоплательщик представил в суд первой инстанции восстановленную первичную документацию.

    Определением от 03.10.2011 на основании ходатайства предпринимателя суд первой инстанции назначил судебную налоговую экспертизу представленных документов.

    По результатам проведенной экспертизы суду представлено заключение эксперта от 28.12.11 N 135-11А.

    Суд первой и апелляционной инстанций установил, что представленными на экспертизу первичными документами подтверждается получение предпринимателем доходов: в 2006 году с НДС — 32 716 726 рублей 69 копеек, без НДС — 29 436 264 рубля 32 копейки; в 2007 году с НДС — 3 307 392 рубля 16 копеек, без НДС — 3 129 413 рубля 39 копеек.

    Расходы, произведенные предпринимателем, составляют: в 2006 году — 34 022 528 рублей 71 копейку, в 2007 году — 2 220 881 рубль 30 копеек. При определении расходов учитывались расходы, произведенные налогоплательщиком, как по расчетному счету, так и наличными средствами через подотчет.

    Судом установлено расхождение сумм налогов (ЕСН, НДФЛ), заявленных в декларациях, суммам налога, подлежащим уплате по заключению эксперта: согласно представленным декларациям сумма начисленного НДФЛ за 2006 год составляет 21 938 рублей, за 2007 год декларация не представлена, за 2006 год отсутствует налогооблагаемая база по НДФЛ вследствие превышения расходов над доходами, в 2007 году — 118 109 рублей; согласно представленным декларациям сумма начисленного ЕСН за 2006 год составляет 16 875 рублей, за 2007 год декларация не представлена, за 2006 год отсутствует налогооблагаемая база по ЕСН вследствие превышения расходов над доходами, в 2007 году — 45 691 рубль.

    Налоговая база по НДС формировалась на основании главы 21 Кодекса с учетом сумм отгруженных товаров, услуг и с учетом авансовых платежей, произведенных за этот же период. Налогооблагаемая база и сумма начисленного НДС по результатам экспертного заключения в 2006 году составляют 29 984 999 рублей и 3 421 207 рублей соответственно; в 2007 году — 1 245 436 рублей и 273 835 рублей. Налоговые вычеты по НДС в 2006 и 2007 годах определялись с учетом положений, установленных статьей 169 , 171 и 172 Кодекса. По результатам проведенной по восстановленным документам экспертизы вычеты по НДС в 2006 году составляют 3 238 486 рублей, в 2007 году — 212 267 рублей.

    В ходе проведенной судебной налоговой экспертизы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с целью выяснения и определения сумм НДС, НДФЛ, ЕСН, подлежащих исчислению и оплате предпринимателем, исходя из первичных документов, представленных в материалы дела, суд установил, что начислению и оплате за 2006 год подлежит: НДФЛ — 0 рублей ЕСН — 0 рублей; НДС — 182 721 рубль;

    за 2007 год: НДФЛ — 118 109рублей; ЕСН — 45 691 рубль; НДС — 61 568 рублей.

    Инспекция расчет сумм налога не оспорила, контррасчет не представила.

    Довод кассационной жалобы о принятии судом как обоснованного расчета эксперта, исходя из которого в 2 — 4 кварталах 2007 года в расчет включены налоговые вычеты по НДС, не заявлявшиеся налогоплательщиком, противоречит имеющимся в материалах дела доказательствам, в том числе налоговым декларациям с «нулевыми» показателями, в том числе по реализации и налоговым вычетам.

    Суд апелляционной инстанции признал представленную в суд первой инстанции восстановленную первичную документацию достоверной. Налоговый орган в материалы дела доказательства обратного не представил.

    Согласно части 1 статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу статьи 59 этого Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

    Учитывая изложенное, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 Кодекса ( пункт 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

    В случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела.

    Обязанность опровергнуть позицию налогоплательщика в силу требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налоговый орган ( постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2011 N 1621/11).

    Суд первой и апелляционной инстанций проверил и отклонил довод инспекции о наличии сомнений относительно подлинности представленных первичных документов бухгалтерского учета, подтверждающих хозяйственные отношения между заявителем и индивидуальными предпринимателями Бондарь Г.И. и Мельниковой Н.П., указав, что из их пояснений следует, что они подтверждают хозяйственные операции с заявителем в 2006 — 2007 годах.

    Суд апелляционной инстанции проверил и посчитал необоснованным довод налогового органа о том, что ранее индивидуальные предприниматели Мельникова Н.П. и Бондарь Г.И., опровергали наличие финансовых взаимоотношений с налогоплательщиком, поскольку соответствующие протоколы допроса названных лиц в материалы дела не представлены.

    Суд апелляционной инстанции обоснованно посчитал, что ссылка инспекции на обвинительное заключение по уголовному делу N 285463 как неопровержимое доказательство фальсификации представленных первичных бухгалтерских документов несостоятельна, поскольку это противоречит концепции презумпции невиновности лица, закрепленной в Конституции Российской Федерации. Вина лица в совершении преступления может быть установлена только вступившим в законную силу приговором суда ( статья 49 Конституции Российской Федерации), однако доказательства наличия обвинительного приговора суда в отношении налогоплательщика по уголовному делу N 285463 в материалах отсутствуют.

    Суд апелляционной инстанции указал, что в нарушение требований Кодекса , а также целей и принципов налогового контроля, сформулированных в статье 82 Кодекса, налоговый орган указанные в налоговых декларациях сведения частично признал недостоверными (в части возмещения НДС и заявленных расходов), а частично — оценил как единственное достаточное основание для исчисления налогов (операции по реализации и основной части доходов).

    В суде налоговый орган подтвердил, что документов или иных сведений, подтверждающих указанные налогоплательщиком в налоговых декларациях суммы дохода, исчисленного от реализации, не имеется и в ходе налоговой проверки не выявлено, кроме документов, перечисленных в акте и решении, полученных в результате встречных проверок поставщиков. При этом инспекция отмечает, что первичные документы, полученные по встречным проверкам, не подтверждают в полном объеме заявленные в декларациях суммы выручки.

    При таких обстоятельствах суд первой и апелляционной инстанций сделал правильный вывод о том, что исчисление инспекцией сумм спорных налогов с указанных сумм доходов и включение в налоговую базу по НДС сумм реализации, указанных в оформленных налогоплательщиком налоговых декларациях, является необоснованным и не соответствующим требованиям законодательства о налогах и сборах.

    Суд кассационной инстанции отклоняет доводы налогового органа о необоснованном отказе суда первой инстанции в удовлетворении ходатайства об истребовании материалов уголовного дела N 285463, возбужденного в отношении предпринимателя по его взаимоотношениям с поставщиками — Бондарь Г.И. и Мельниковой Н.П., о приобщении копии обвинительного заключения по данному уголовному делу и приостановлении производства до рассмотрения указанного уголовного дела ввиду следующего.

    Суд первой инстанции в определении от 06.02.2012 указал причины отказа в удовлетворении данных ходатайств: инспекция не указала, какие конкретно доказательства, имеющиеся в уголовном деле, необходимы для рассмотрения дела и не представила доказательств самостоятельного их истребования; представленная налоговым органом копия обвинительного заключения ненадлежащим образом заверена и не подтверждает вину налогоплательщика во вменяемых ему деяниях, поскольку данный вывод может сделать только суд в приговоре, вступившем в законную силу.

    Согласно пункту 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, конституционным (уставным) судом субъекта Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом.

    Следовательно, основанием для приостановления производства по делу может быть установленная судом невозможность рассмотрения дела до разрешения уголовного дела судом общей юрисдикции. Однако такие обстоятельства судом не установлены.

    По смыслу статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возбуждение в отношении налогоплательщика уголовного дела не является обстоятельством, обязывающим арбитражный суд приостановить производство по делу. В случае установления в судебном порядке преступных деяний лица, участвующего в деле, стороны вправе обратиться в суд в порядке главы 37 Кодекса для пересмотра вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам.

    С учетом изложенного у суда первой инстанции отсутствовали основания для приостановления производства по делу.

    Вывод суда об отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате НДФЛ не противоречит также сформированной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 09.03.2011 N 14473/10 правовой позиции, в силу которой применение инспекцией положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Кодекса профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы дохода, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности в 2006 и 2007 годах по мотиву документального неподтверждения своих расходов при определении налоговой базы по НДФЛ доходов расчетным методом влечет обязанность определения налоговых вычетов расчетным методом.

    Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

    В силу статьи 221 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

    Таким образом, обязанность подтвердить понесенные расходы возлагается на налогоплательщика.

    При исчислении налога на доходы физических лиц инспекция применила положения абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Кодекса о возможности применения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности, в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы.

    В то же время в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях, в частности, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

    Поскольку одну из составляющих частей для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц — доходы — инспекция определила расчетным методом, то и другую ее часть — налоговые вычеты — инспекция также должна была определить расчетным методом.

    При названных обстоятельствах положения абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Кодекса о возможности применения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности, не освобождают налоговый орган от обязанности определения суммы налога на доходы физических лиц расчетным путем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса на основании имеющейся у него информации о предпринимателе, а также сведений об иных аналогичных налогоплательщиках ( постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 N 14473/10).

    Следовательно, при определении расчетным путем сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, должны учитываться не только имеющиеся сведения о движении денежных средств по расчетному счету и другие результаты предпринимательской деятельности, формирующих налоговую базу по соответствующим налогам, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам. Только в таком случае может быть соблюден баланс публичных и частных интересов, учтена способность налогоплательщика к уплате налога и экономически обоснована сумма налога, определенная расчетным путем.

    При таких обстоятельствах выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им фактическим обстоятельствам по делу, выводы о наличии которых соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам.

    Руководствуясь статьями 274 , 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

    решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.03.2011 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2012 по делу N А32-36306/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.

    Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Смотрите так же:  Кто делает перерасчет за отопление

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *