Увеличивают налог на прибыль

Увеличивают налог на прибыль

Налог на прибыль: как учитываются бюджетные инвестиции на реконструкцию и модернизацию действующих и создание новых объектов имущества ФГУП?

ФГУП из федерального бюджета выделены средства на реконструкцию и модернизацию действующих и создание новых объектов имущества.

Разъяснено, что бюджетные инвестиции на данные цели увеличивают уставный фонд предприятия. Увеличение может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности предприятия.

Согласно НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые унитарные предприятия получили от собственника их имущества или уполномоченного им органа.

Имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного юрлица.

Расходы на реконструкцию и техническое перевооружение основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта. Для целей налогообложения они списываются через механизм амортизации.

Налогоплательщики могут включать в расходы затраты на капвложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств (кроме тех, которые получены безвозмездно). Также можно учесть не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств 3-7 амортизационных групп) расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Налог на прибыль: как учитываются субсидии, полученные ФГУП на капремонт основных средств?

Рассмотрена следующая ситуация. ФГУП из федерального бюджета были выделены субсидии собственником имущества этого предприятия на проведение капремонта инженерного оборудования и техническое перевооружение производственно-технологического оборудования.

Разъяснено, что указанные доходы в целях налогообложения прибыли не учитываются при определении налоговой базы, поскольку получены унитарным предприятием не в счет оплаты стоимости реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Кроме того, расходы, произведенные ФГУП за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, учитываются в уменьшение налоговой базы при условии соответствия расходов критериям, предъявляемым к ним НК РФ.

Расходы на реконструкцию и техническое перевооружение основных средств в целях налогообложения прибыли организаций увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию через механизм амортизации.

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) расходов, которые понесены, в частности, при дооборудовании, реконструкции, техническом перевооружении и др.

Затраты на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических расходов.

Налог на прибыль: характерные нарушения

Ознакомиться с полным перечнем характерных нарушений, выявляемых налоговиками, можно:

сайт ФНС > Контрольная работа > Выездные проверки > Процедура проведения выездных налоговых проверок > Характерные нарушения

Ошибки при расчете доходов

Нарушение 1. Не списана просроченная кредиторская задолженность.

Пояснения. Кредиторская задолженность (включая НДС, предъявленный контрагентом) должна быть учтена в составе внереализационных доходов на наиболее раннюю из дат:

• или на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора, если право требования этот кредитор никому не переуступал. А о такой уступке должно быть сообщено должник у п. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381 , от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23695 ;

Нельзя ориентироваться лишь на дату издания приказа руководителя о списании кредиторки.

Нарушение 2. Не учтены доходы при восстановлении резервов, расходы на формирование которых ранее были приняты к учету при расчете базы по налогу на прибыль.

Пояснения. Суммы восстановленных «прибыльных» резервов должны включаться во внереализационные доход ы п. 7 ст. 250 НК РФ . Порядок определения таких сумм зависит от вида резерв а статьи 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324, 324.1 НК РФ . Претензии проверяющих возможны, когда:

• неправильно определена сумма остатка резерва, который можно перенести на следующий период. В результате сумма, подлежащая восстановлению, не была учтена во внереализационных доходах полностью или частично;

• организация не восстановила резерв, хотя должна была это сделать.

Обнаружить неучтенные доходы гораздо сложнее, чем неправильно учтенные расходы. Но даже при таком раскладе налоговики смогли составить список характерных «доходных» нарушений

Нарушение 3. Занижен доход от сделки с взаимозависимым лицом.

Пояснения. По общему правилу доходы должны быть откорректированы налогоплательщиком (или могут быть откорректированы налоговой службой) только по контролируемым сделка м статьи 105.3, 105.14 НК РФ .

Однако ФНС и Верховный суд считают, что инспекция может провести корректировку налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, даже если сделка не подпадает под критерии контролируемой. Правда, только при условии, что использование нерыночной цены (которая многократно отличается от рыночной) привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгод ы п. 3 Обзора практики рассмотрения дел, связанных с применением раздела V.1 НК РФ, утв. Президиумом ВС от 16.02.2017; Определение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651 ; Письмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/[email protected] (п. 15 приложения) .

Так что если у вас были сделки с взаимозависимыми лицами, в результате которых вы получили налоговую выгоду, безопаснее самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства.

Ошибки в учете ТМЦ

Нарушение 1. Стоимость материально-производственных запасов, которые получены безвозмездно, не учтена в доходах.

Пояснения. По общему правилу на дату безвозмездного получения имущества надо включить в доходы бо ? ль ­шую из сумм п. 8 ст. 250 НК РФ :

• или подтвержденную документом передающей стороны стоимость имущества по данным ее налогового учета;

• или рыночную стоимость имущества. Ее можно подтвердить справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ).

При этом стоимость безвозмездно полученного имущества, учтенную в доходах, можно будет показать в расходах при расчете налога на прибыль, к примеру, при его продаж е п. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197 .

Не надо включать в налоговые доходы стоимость безвозмездно полученного имущества лишь в случаях, когд а подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ :

• имущество (в том числе ОС, МПЗ или деньги) получено:

— или от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50% Письма Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496 , от 17.04.2015 № 03-11-06/2/21943 ;

— или от компании, в уставном капитале которой ваша организация владеет долей, составляющей более 50%. Эта компания не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне Письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-03-06/1/13924 .

Причем такое полученное имущество (кроме денег) не должно передаваться третьим лицам в течение года со дня его получени я Письмо Минфина от 04.09.2017 № 03-03-06/1/56562 ;

• имущество получено от участника организации (вне зависимости от размера его доли) и есть документ (например, решение общего собрания участников), в котором сказано, что цель передачи имущества — увеличение чистых активов организаци и Письмо Минфина от 08.12.2015 № 03-03-06/1/71620 .

При расчете налога на прибыль не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортиц ы Письмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309 . В бухучете же доход признается лишь в сумме, не покрытой зачетом при пересортиц е п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 5.3, 5.4 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 .

Нарушение 2. Стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации, не учтена в доходах.

Пояснения. Стоимость излишков МПЗ и прочего имущества (в том числе основных средств), выявленных при инвентаризации, должна быть учтена во внереализационных доходах на дату проведения такой инвентаризаци и п. 20 ст. 250 НК РФ . При этом стоимость выявленных ТМЦ надо определять исходя из рыночных цен ст. 105.3, п. 5 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829 .

Нарушение 3. Стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже или разборке основных средств, выводимых из эксплуатации, не учтена во внереализационных доходах.

Пояснения. Такие внереализационные доходы считаются полученными в натуральной форме на дату составления акта ликвидации амортизируемого имуществ а п. 13 ст. 250, подп. 8 п. 4 ст. 271, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ . При расчете базы по налогу на прибыль стоимость имущества, полученного в результате демонтажа или разборки ОС, должна определяться исходя из рыночной цены (без включения НДС и акциз а) ст. 105.3, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 30.05.2016 № 03-03-06/1/30913 .

Если в дальнейшем такое имущество будет продано, базу по налогу на прибыль можно будет уменьшить на стоимость этого имущества, определяемую как сумма признанного ранее внереализационного доход а подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ .

Ошибки в учете основных средств

Нарушение 1. Двойное или необоснованное включение сумм амортизационной премии в расходы.

Пояснения. Часть капитальных вложений в виде амортизационной премии можно единовременно признать в расхода х п. 9 ст. 258 НК РФ . Такая амортизационная премия не может превышать:

• 30% затрат на капвложения для 3— 7-й амортизационных групп (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно);

• 10% для остальных амортизационных групп (1, 2, 8— 10-й).

Если организация решила применить амортизационную премию, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом такой преми и п. 9 ст. 258 НК РФ . Иначе ее сумма будет учтена в расходах дважды: первый раз в качестве собственно амортизационной премии, а второй — в составе сумм начисленной амортизации. А это уже ошибка и необоснованный расход.

Учиться лучше на чужих ошибках. Особенно если в результате таких ошибок приходится доплачивать налоги в бюджет

Кроме того, завышение расходов на сумму амортизационной премии возможно у организации-правопреемника, возникшей, к примеру, вследствие присоединения другой компании. Такая организация-правопреемник может применить амортизационную премию к сумме расходов на капвложения при вводе полученных основных средств. Но должно выполняться условие — присоединяемая компания не учитывала амортизационную премию по таким ОС при расчете налога на прибыль. В противном случае применение амортизационной премии правопреемником — это ошибк а Письмо Минфина от 31.03.2015 № 03-03-06/1/17660 .

По объектам непроизводственного назначения (которые не участвуют в производстве и реализации товаров, работ, услуг) амортизационную премию, так же как и амортизацию, начислять вообще нельз я п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ .

Нарушение 2. Единовременное списание на расходы стоимости выполненных работ при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств.

Пояснения. Стоимость таких работ увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Даже если ранее объект был полностью самортизирован.

Единовременно, на дату завершения модернизации (достройки и т. д.), в расходах признать можно только часть затрат на нее (максимально — 10% или 30%) в виде амортизационной преми и п. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48511 . Остальные затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС (в том числе полностью самортизированного) и списываются через амортизаци ю п. 2 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ .

Если после модернизации увеличился срок полезного использования ОС, то организация может начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового, увеличенного срок а Письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131 .

Нарушение 3. Основное средство продано до истечения срока его эксплуатации с убытком. Вся сумма убытка единовременно учтена в расходах при расчете налога на прибыль.

Пояснения. Доходы от продажи основных средств можно уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества и иные затраты, связанные с такой реализацие й п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ . Однако если по этой сделке получен убыток, его надо учитывать в особом порядке. Такой убыток равномерно учитывается в прочих расходах в течение оставшегося срока эксплуатации проданного основного средств а п. 3 ст. 268 НК РФ .

Смотрите так же:  Адвокат список литературы

Ошибки в учете расходов

С арбитражной практикой о том, какие производственные расходы должны быть прямыми, а какие — косвенными, можно ознакомиться:

Нарушение 1. Учет прямых расходов в составе косвенных.

Пояснения. Распределение расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным и базироваться на экономических показателях, обусловленных, например, технологическим процессо м п. 1 ст. 318 НК РФ; Письма Минфина от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785 ; ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/[email protected] ; Постановления АС ДВО от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017 ; АС СЗО от 21.04.2017 № Ф07-2507/2017 .

Минфин и ФНС рекомендуют учитывать в качестве прямых расходов все затраты, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухучет е Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247 .

Сейчас налоговая служба обратила внимание на следующие прямые расходы, часто неправомерно учитываемые под видом косвенных:

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

• оплата труда производственных работников;

• оплата стоимости работ субподрядчиков.

Нарушение 2. Завышение суммы прямых расходов, относящихся к реализованной готовой продукции. Причина — неправильное формирование стоимости продукции, выпущенной в текущем месяце, из-за неверного распределения прямых расходов между готовой продукцией и остатками незавершенного производства (НЗП).

Пояснения. Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции или работ, в стоимости которых они учтен ы п. 2 ст. 318 НК РФ .

Общая сумма прямых расходов текущего месяца должна распределяться между готовой продукцией и остатками НЗП. При этом в НЗП включаютс я п. 1 ст. 319 НК РФ :

• законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

• остатки невыполненных заказов производств;

• остатки полуфабрикатов собственного производства;

• материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии что они подверглись обработке.

На конец месяца надо делать оценку остатков НЗП, используя данные:

• первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам, производствам и прочим производственным подразделениям;

• налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.

Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) можно установить самостоятельно. Однако при этом ст. 319 НК РФ :

• расходы должны соответствовать объему изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

• установленный порядок надо закрепить в учетной политике;

• такой порядок следует применять не менее 2 лет.

Нарушение 3. В состав внереализационных расходов необоснованно включены пени и штрафы, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Пояснения. В налоговом учете в составе внереализационных расходов можно учесть лишь штрафные санкции по хозяйственным договорам. А пени и штрафы, которые надо уплатить в бюджет или внебюджетные фонды, «прибыльными» расходами не признаются. Также нельзя списать на налоговые расходы штрафы и другие санкции, налагаемые и взимаемые по действующему законодательству государственными организациям и п. 2 ст. 270 НК РФ .

Налоговая служба отметила и другие характерные «прибыльные» ошибки. К примеру, при совмещении ОСН и ЕНВД общие расходы, которые невозможно разделить, должны распределяться между разными режимами налогообложения пропорционально доле доходов. И никак инач е п. 9 ст. 274 НК РФ .

Мы продолжим разбор характерных нарушений по другим налогам в следующих номерах .

Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета

Автор: Марина Волохова, Руководитель проектов Налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства)

В настоящей статье мы продолжим тему возникающих налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, определенных ПБУ 18/02, на этот раз на примерах из хозяйственной деятельности организаций будет рассмотрено возникновение временных налоговых разниц.

Что же представляют собой временные налоговые разницы? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02.

Временные налоговые разницы возникают, если:

1. доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом;

2. результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая влияет на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

налогооблагаемые временные разницы;

вычитаемые временные разницы.

Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:

из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП БП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем, за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА рассчитывается по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).

Отражение ОНО (ОНА) в бухгалтерском учете

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые активы (ОНА) учитываются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».

Проводки будут такие:

Проводка Операция
Дт68 — Кт77 ОНО Отражено ОНО
Дт09 ОНА — Кт68 Отражено ОНА

В будущих отчетных периодах доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете начнут постепенно сближаться, а отложенные активы и обязательства будут погашаться обратными проводками.

Примеры возникновения временных налоговых разниц

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате, например:

Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль: сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом учете;

Применение в налоговом учете амортизационной премии;

Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Пример 1. Применение разных способов амортизации: В январе 2020 года организация приняло к учету основное средство и введено в эксплуатацию стоимостью 600 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 100 000 руб.). В бухгалтерском учете определен способ начисления амортизации: линейный, в налоговом учете: нелинейный. Срок полезного использования ОС – пять лет. В целях налогообложения прибыли ОС отнесено организацией к четвертой амортизационной группе, для которой месячная норма амортизации нелинейным способом равна 4,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Амортизация начинает начислять в БУ и НУ с февраля 2020 года.

Условия Бухгалтерский учет Налоговый учет
Первоначальная стоимость без НДС 500 000 500 000
Норма амортизации 0,0166( 1/60 мес) 0,048 ( 4,8/100)
Сумма начисленной амортизации 8333,33 (500 000* 0,0166) 24 000 (500 000* 0,048)

Налогооблагаемая временная разница составит 15 666,67 (24 000 – 8 333,33) рублей.

Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ Читайте также

Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ Прибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 664 (3 320 * 20%) рублей.

Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль» Отражена сумма ОНА (3 320 руб. *20%)

Пример 2. Применение различных правил отражения процентов: Организация для целей налогообложения применяет метод начисления, по договору займа организация должна получить проценты в конце срока договора.

В налоговом учете организация отражает по методу начисления ежемесячно доходы в виде процентов в сумме, например, 90 000 рублей, в то время как в бухгалтерском учете данные доходы не отражаются.

Возникает вычитаемая временная разница в виде суммы ежемесячных доходов по процентам 90 000 рублей.

Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ>Прибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 18 000 (90 000 * 20%) рублей.

Сумма, руб.

Дт Кр

68 Субсчет «Налог на прибыль»

Отражена сумма ОНА (90 000 руб. *20%)

Пример 3. Создание резервов в бухгалтерском учете: Организация в Учетной политике по бухгалтерскому учету отразила, что в 2020 году создает резервы по гарантийному ремонту, в Учетной политике для целей налогообложения данный резерв не создается.

В феврале 2020 года организация создала резерв по гарантийному ремонту в сумме 230 000 рублей.

Возникает вычитаемая временная разница в виде суммы расходов на создание резервов по гарантийному ремонту в сумме 230 000 рублей.

Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ>Прибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 46 000 (230 000 * 20%) рублей.

Бухгалтерские проводки

Описание операции

Дт Кр

09 субсчет «Отложенный налоговый актив»

Отражена сумма ОНА (230 000 руб. *20%)

Изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

В настоящей статье хочется также обратить внимание читателей на важные изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», внесенные Приказом Минфина РФ от 20.11.2020 года № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Наибольшие изменения коснулись случаев возникновения временных разниц (п 11, п. 12 ПБУ 18/02). Случаи возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц объединены в одном пункте 11 ПБУ 18/02, отражающем общие случаи возникновения для всех временных разниц, как вычитаемых, так и налогооблагаемых.

В связи с внесенными изменениями временные разницы могут образовываться в результате применения разных правил признания в бухгалтерском и налоговом учете при:

оценке первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов;

формировании себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг;

формировании доходов и расходов, связанных с продажей основных средств;

создании резервов по сомнительным долгам и иных резервов;

переоценке активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;

обесценении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других вложений;

отражении процентов, подлежащих уплате по кредитам и займам;

признании оценочных обязательств в бухгалтерском учете;

наличии убытка, перенесенного на будущее, не использованном для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различиях.

Как видим, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений, теперь будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.

В связи с чем, организациям надо будет определять временную разницу на отчетную дату как разность между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой при налогообложении.

Кроме того, изменен состав сведений, которые необходимо отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно будет раскрывать информацию:

об отложенном налоге на прибыль;

о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;

иную информацию, которая необходима пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, который применительно к организации является аналогом налога на доходы физических лиц.

Экономический смысл налога на прибыль организаций
Обязывая организации платить налог на прибыль, а граждан налог на доходы физических лиц, государство как бы говорит своим организациям и своим гражданам следующее: «Если вам удается зарабатывать хорошие деньги, то поделитесь со мной немного на мои государственные нужды, ведь я стараюсь, чтобы вам и всем остальным, живущим в нашей стране, было хорошо».

Ставка налога на прибыль не должна быть слишком большой. Исследования экономистов США показали, что при повышении ставки налога на прибыль примерно до 35 % сумма собираемых налогов увеличивается, далее при повышении ставки, например, до 50 % -увеличивается незначительно, а затем начинает снижаться. Причина такого снижения заключается в том, что слишком большие ставки налога угнетают деловую активность.

Налоговая база и ставки
Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная прибыль — разница между доходами и расходами организации.

Получение прибыли — это цель деятельности коммерческой организации. Поэтому расчет прибыли производится с высокой степенью детализации и особенно тщательно на основании данных налогового учета. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету. Доходы и расходы организации регистрируются в бухгалтерском учете независимо от того, как они признаются в налоговом учете.

Смотрите так же:  Налоговая требует вернуть налоговый вычет по военной ипотеке

Но при регистрации событий хозяйственной жизни организации доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете проще регистрировать аналогично.

Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой по правилам налогового учета. Налоговая база по видам прибыли, которая облагается по нестандартной ставке, определяется отдельно.

Особых льгот по налогу на прибыль законодательство не предусматривает, что логично, поскольку название налога говорит само за себя. Если организация имеет своей целью (или одной из целей) получение прибыли и ей это удается делать, то своей прибылью она должна делиться с государством.

При этом законодательство содержит подробный перечень ситуаций, которые не признаются получением дохода, подлежащего налогообложению. Например, не считаются доходом материальные ценности, которые организация получила извне на общественно полезные цели, т. е. на цели, не связанные с получением прибыли.

Большинство организаций налоговую базу определяют, используя метод начисления (т. е. по отгрузке), при котором доходы и расходы регистрируются по правилам бухгалтерского учета. По этим правилам налоговая база определяется в момент, когда передается право собственности на товары и прочее имущество или регистрируется факт выполнения работ (оказания услуг).

При небольшой выручке организация имеет право определять даты дохода и расхода с помощью кассового метода (т. е. по оплате), когда доходы и расходы регистрируются в моменты поступления и списания денежных сумм. Право на применение кассового метода предоставляется при условии, если средняя выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за квартал, рассчитанная за предыдущие четыре квартала, не превышает 1 млн руб.

Применение кассового метода для целей определения налога на прибыль означает, что в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы отражаются в разные моменты времени.

На практике кассовый метод используется крайне редко. Причина проста: если организация имеет небольшую выручку — менее 1 млн руб. за квартал, то для упрощения отчетности и радикального снижения налоговой нагрузки ей следует перейти на упрощенную систему налогообложения.

Налоговые ставки
Стандартная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20 %. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18 %, — в региональный бюджет, причем субъект Российской Федерации имеет право уменьшить свою налоговую ставку до 13,5 %.

Ограничивая право субъекта Российской Федерации уменьшать свою ставку ниже определенного уровня, государство препятствует появлению «внутренних офшоров» — зон с особо льготным налоговым режимом.

По другим ставкам облагаются доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
• 9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;
• 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Понижение ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, логично: эти доходы уже были обложены налогом на прибыль в организации, где они заработаны.

Порядок исчисления и уплаты налога
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого
вой базы.

Например, при налоговой базе 1 млн руб. и стандартной налоговой ставке 20 % сумма налога к уплате составит 200 тыс. руб.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода (т. е. года) представляется не позднее 28 марта следующего года.

Суммы авансовых платежей определяются исходя из суммы налога, рассчитанной за период нарастающим итогом, за вычетом сумм авансовых платежей, рассчитанных за предыдущие отчетные периоды текущего налогового периода. Сумма годового платежа определяется как сумма налога, рассчитанная за весь год, за вычетом сумм авансовых платежей этого года.

Авансовый платеж или сумма налога уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи соответствующей декларации.

Если организация имеет большую выручку, т. е. средняя выручка от реализации за квартал, определенная за предыдущие четыре квартала, превысила 3 млн руб., то в промежутках между квартальными авансовыми платежами она уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Сумма ежемесячного платежа рассчитывается на основании данных, содержащихся в ранее представленных налоговых декларациях. Поэтому представлять этот расчет в налоговую инспекцию не нужно.

Если средняя выручка от реализации за квартал (определенная за предыдущие четыре квартала) превышает 3 млн руб., то по итогам каждого отчетного (а также налогового) периода налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:
• подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
• подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
• подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
• подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. (Другими словами, сумма ежемесячного авансового платежа определяется как среднемесячная сумма налога, начисленная за предыдущие три месяца.)

Налогоплательщик имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Для этого они должны уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря предыдущего года.

Если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательная или равна нулю, то платеж не осуществляется.

Какие доходы облагаются налогом на прибыль

Плательщики налога на прибыль

Платить налог на прибыль должны:

  • российские организации;
  • иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в России;
  • иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами России, они приравниваются к российским организациям. Условия, при выполнении которых иностранная организация признается налоговым резидентом, определены в статье 246.2 Налогового кодекса РФ.
  • Об этом сказано в пунктах 1 и 5 статьи 246 Налогового кодекса РФ.

    Какие доходы облагаются налогом на прибыль

    Налогом на прибыль облагаются следующие доходы:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.
  • Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

    Ситуация: должна ли российская организация платить налог на прибыль с доходов, полученных по договору аутстаффинга, в рамках которого она предоставляет персонал казахской организации? Договор заключен от имени головного отделения, но оплата может поступать и филиалу в Республике Казахстан.

    Да, должна. Причем самостоятельно на территории России. И вот почему.

    Услуги по предоставлению персонала оказывает непосредственно головное отделение организации – именно с ним заключен договор. А филиал лишь участвует (может участвовать) в расчетах. Поэтому головное отделение организации обязано включить выручку от реализации услуг в расчет общей налоговой базы и самостоятельно перечислить налог на прибыль с такого дохода в российский бюджет.

    Так надо сделать, несмотря на то что источник выплаты доходов, то есть казахская организация – заказчик услуг, находится за пределами России. Хотя российская организация и получает прибыль от предпринимательской деятельности в Республике Казахстан, платить с нее налог на территории данного государства она не должна. Ведь так требуется поступать, только когда выполняется как минимум одно из условий:

  • прибыль получает филиал российской организации, зарегистрированный в Республике Казахстан;
  • прибыль поступает от реализации того же вида товара, который продается через такой филиал;
  • прибыль получена от предпринимательской деятельности, которая по своему характеру совпадает с предпринимательской деятельностью филиала.
  • Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 5 и пункта 1 статьи 7 Конвенции об устранении двойного налогообложения между Россией и Казахстаном от 18 октября 1996 г.

    Однако в рассматриваемой ситуации ни одно из перечисленных условий не выполняется. И значит, налог на прибыль надо платить на территории России.

    Возвращенные суммы налогов, штрафов, пеней

    Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в состав доходов суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, штрафов, пени, которые были возвращены из бюджета?

    Ответ на этот вопрос зависит от вида налога, по которому возникла переплата.

    Излишне уплаченными (взысканными) могут быть:

  • налоги, которые включаются в состав расходов на основании пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог);
  • налоги, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (НДС, налог на прибыль).
  • В первом случае налоговую базу по налогу на прибыль нужно скорректировать (увеличить). Ведь раньше в расходах была отражена завышенная сумма налога. Переплату, возвращенную из бюджета, нужно включить в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). При этом уточненную декларацию по налогу на прибыль сдавать не нужно. Корректировку произведите в том отчетном периоде, в котором переплата поступила в организацию.

    Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 января 2014 г. № 03-03-10/2274 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 12 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2216). Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11.

    Во втором случае корректировать налогооблагаемую прибыль на сумму возвращенной переплаты не нужно. В расходах эти суммы не отражались, а значит, их возврат на величину налога на прибыль не повлияет. То же самое касается пеней и штрафов (п. 2 ст. 270 НК РФ).

    Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/453.

    Кроме того, налогооблагаемую прибыль не увеличивают проценты, начисленные налоговой инспекцией за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Доходы по беспроцентным займам

    Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа?

    Неуплаченная сумма процентов доходом заемщика не признается. Сумму полученного беспроцентного займа при расчете налога на прибыль тоже не учитывают (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому при пользовании беспроцентным займом увеличивать налоговую базу на сумму неуплаченных процентов не требуется.

    Правомерность такого подхода подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-03-06/1/239, от 18 апреля 2012 г. № 03-03-10/38, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224) и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А).

    Нужно ли определять доход, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами ? По общему правилу при налогообложении должны учитываться любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может. Что касается заимодавца, предоставившего заем взаимозависимому лицу, то для целей налогообложения у него возникает доход в виде неполученных процентов.

    Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу? Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу.

    Да, нужно, если сделка признана контролируемой.

    Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу может быть контролируемой сделкой . Например, если в 2015 году организация выдает беспроцентный заем дочерней компании на упрощенке и при этом суммарный годовой доход по сделкам между ними превысит 60 млн руб.

    В такой ситуации налогооблагаемая прибыль заимодавца должна быть увеличена на сумму неполученных процентов. Определить эту сумму следует исходя из условий, на которых заем был бы предоставлен невзаимозависимому лицу в сопоставимой сделке. То есть исходя из суммы процентов, которые заимодавец получил, если бы предоставленный им заем был процентным. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 250, пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 октября 2012 г. № 03-0118/7-137, от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97, от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15.

    Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой, то определять сумму неполученных процентов заимодавцу не нужно.

    Определение величины дохода

    Величину дохода определите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ). При получении дохода в натуральной форме определяйте его размер исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 4 и 5 ст. 274 НК РФ). Для целей налогообложения исключите из полученных доходов суммы НДС и акцизов, предъявленных покупателям (заказчикам) (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270, ст. 168 и 198 НК РФ).

    Смотрите так же:  Исковое заявление на алименты если брак не зарегистрирован

    Размер доходов подтвердите первичными документами, документами налогового учета и другими документами, свидетельствующими о получении дохода (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

    Способы признания доходов

    Доходы включайте в расчет налоговой базы одним из способов: методом начисления или кассовым методом (ст. 271 или 273 НК РФ). Даты признания доходов при использовании метода начисления приведены в таблице . Даты признания доходов при применении кассового метода приведены в таблице .

    Учет доходов в валюте

    Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В результате могут возникнуть курсовые разницы (положительные, отрицательные) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    В аналогичном порядке определите доход, выраженный в условных единицах (п. 3 ст. 248 НК РФ). При этом используйте курс, установленный Банком России на дату реализации (абз. 4 ст. 316 НК РФ).

    Доходы от реализации

    К доходам от реализации, с которых нужно заплатить налог на прибыль, относится выручка от реализации :

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
    • ранее приобретенных товаров (в т. ч. земельных участков, объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
    • имущественных прав.
    • Об этом сказано в пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

      Организации, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, должны включить в состав выручки от реализации авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Организации, которые ведут налоговый учет методом начисления, полученные авансы в составе доходов не учитывают (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 271 НК РФ).

      Реализация подарочных сертификатов

      Ситуация: как платить налог на прибыль с доходов от реализации подарочных сертификатов?

      Ответ на этот вопрос зависит от того, как организация признает доходы и расходы: методом начисления или кассовым методом.

      Подарочным сертификатом признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары (работы, услуги) на сумму, равную номинальной стоимости сертификата. Сертификат не обладает потребительской ценностью, поэтому его нельзя рассматривать как товар. Учитывая изложенное, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией (продавцом) от потенциальных покупателей, являются предоплатой предстоящих поставок товаров, работ или услуг.

      При методе начисления доходы, полученные в порядке предварительной оплаты, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Таким образом, при поступлении оплаты за сертификат у его продавца не возникает обязанности по увеличению налоговой базы по налогу на прибыль. Такая обязанность появится у него (в зависимости от того, что наступит раньше):

    • либо на дату реализации товаров (работ, услуг) в обмен на подарочный сертификат;
    • либо на дату окончания срока действия сертификата.

    В первом случае номинальную стоимость сертификата нужно включить в доходы как выручку от реализации (ст. 249 НК РФ). Во втором – как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

    Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение Верховного суда РФ от 25 декабря 2014 г. № 305-КГ14-1498).

    На практике держатель подарочного сертификата может приобрести товары (работы, услуги) на сумму:

  • превышающую номинальную стоимость сертификата;
  • меньшую, чем номинальная стоимость сертификата.
  • При продаже товаров (работ, услуг) на сумму, превышающую номинальную стоимость сертификата, продавец получает от покупателя доплату на разницу между стоимостью товаров (работ, услуг) и номинальной стоимостью сертификата. В таком случае сумма доплаты у продавца признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

    При продаже товаров (работ, услуг) на сумму меньшую, чем номинальная стоимость сертификата, организация-продавец отражает выручку от реализации в размере стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Не использованная сумма по сертификату покупателю не возвращается и отражается в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Это следует из положений пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

    Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с реализацией подарочного сертификата. Организация определяет доходы и расходы методом начисления

    ООО «Альфа» реализует подарочные сертификаты на свою продукцию. В апреле организация выпустила 10 сертификатов номиналом по 2360 руб. со сроком погашения до 31 июля. Сертификаты предусматривают возможность поэтапного погашения (клиент не теряет сертификат после первой покупки). Расходы на приобретение бланков подарочных сертификатов – 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).
    В мае было продано восемь сертификатов за наличный расчет. В июне из восьми сертификатов к погашению были предъявлены пять сертификатов. Три из них были погашены по номинальной стоимости. По четвертому сертификату товары были реализованы на сумму 708 руб., по пятому – на сумму 3540 руб.

    Общая себестоимость товаров, реализованных по сертификатам, составила 6500 руб.

    В бухучете «Альфы» проведенные операции были отражены следующим образом:

    Дебет 44 Кредит 60
    – 1000 руб. – отражены расходы по приобретению бланков подарочных сертификатов;

    Дебет 19 Кредит 60
    – 180 руб. – отражен «входной» НДС бланков по приобретенным сертификатам;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
    – 180 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

    Дебет 006
    – 10 руб. – приняты к учету подарочные сертификаты в условной оценке.

    Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
    – 18 880 руб. (2360 руб. ? 8 шт.) – получены денежные средства за проданные подарочные сертификаты;

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 2880 руб. (18 880 руб. ? 18/118) – начислен НДС с полученной оплаты за сертификаты;

    Кредит 006
    – 8 руб. – отражено выбытие подарочных сертификатов.

    Дебет 62 Кредит 90-1
    – 11 328 руб. (2360 руб. ? 3 серт. + 708 руб. + 3540 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;

    Дебет 50 Кредит 62
    – 1180 руб. (3540 руб. – 2360 руб.) – поступила доплата в размере разницы между стоимостью реализованных товаров и номинальной стоимостью сертификата;

    Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
    – 10 148 руб. (2360 руб. ? 4 серт. + 708 руб.) – зачтен ранее полученный аванс;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    –1728 руб. (11 328 руб. ? 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
    – 1548 руб. (10 148 руб. ? 18/118) – принят к вычету НДС, начисленный с оплаты за сертификаты;

    Дебет 90-2 Кредит 41
    – 6500 руб. – списана фактическая себестоимость проданных товаров.

    Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 91-1
    – 8732 руб. (18 880 руб. – 10 148 руб.) – отнесена на доходы сумма оплаты за непогашенные сертификаты;

    Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
    – 1332 руб. – списана сумма НДС, начисленная с оплаты за непогашенные сертификаты;

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 266 руб. (1332 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не учитываемой при налогообложении прибыли;

    Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 36 руб. (180 руб. : 10 ?2) – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по неиспользованным сертификатам;

    Дебет 91-2 Кредит 19
    – 36 руб. – списана в состав прочих расходов восстановленная сумма НДС.

    Кредит 006
    – 2 руб. – списаны непогашенные подарочные сертификаты.

    При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер «Альфы»:

    • включил в состав доходов выручку от реализации сертификатов в размере 9600 руб. (11 328 руб. – 1728 руб.);
    • включил в состав расходов себестоимость проданных товаров в сумме 6500 руб. и стоимость бланков подарочных сертификатов в сумме 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.).
    • При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер увеличил налоговую базу за счет:

    • номинальной стоимости трех проданных, но непогашенных сертификатов – 7080 руб. (2360 руб. ? 3 серт.);
    • невостребованной кредиторской задолженности по сертификату, погашенному на сумму 708 руб. – 1652 руб.
    • Сумму восстановленного НДС (36 руб.) бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

      При кассовом методе организация признает доходом номинальную стоимость сертификата (за вычетом НДС) на дату поступления оплаты от покупателя (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

      При продаже товаров (работ, услуг) на сумму, превышающую номинальную стоимость сертификата, сумма доплаты отражается в доходах организации на дату поступления денежных средств.

      При продаже товаров (работ, услуг) на сумму меньшую, чем номинальная стоимость сертификата, организация-продавец не признает ни доходов, ни расходов. В этом случае денежные средства от покупателя не поступают, а разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и номинальной стоимостью сертификата ему не возвращается.

      Это следует из положений пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

      Ситуация: как отразить в налоговом учете выдачу денежных сертификатов в качестве призов? В ходе рекламной акции организация, применяющая метод начисления, распространяет обезличенные сертификаты со сроком предъявления – один год.

      При налогообложении прибыли затраты, связанные с выдачей денежных сертификатов, учитывайте как нормируемые рекламные расходы. Доходы возникнут лишь в том случае, если выданные сертификаты не будут погашены.

      В рассматриваемой ситуации организация выдает сертификаты, которые граждане, получившие их, впоследствии могут обменять на деньги. Поскольку организация использует сертификаты в качестве призов, доходов в момент выдачи сертификатов у нее не возникает.

      А вот расходы возникают. Во-первых, это номинальная стоимость сертификата. Ведь, выдавая сертификат, организация принимает на себя обязательство выплатить его предъявителю заранее определенную денежную сумму. Образуется кредиторская задолженность, сумма которой указывается в сертификате и является его номинальной стоимостью. А во-вторых, к расходам относится и стоимость изготовления самих сертификатов.

      Учитывая, что сертификаты выдаются в ходе рекламной акции, стоимость изготовления сертификатов и их номинальную стоимость можно квалифицировать как расходы на рекламу. А поскольку сертификаты выдаются в качестве призов, при расчете налога на прибыль эти расходы признают с учетом положений абзаца 5 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. То есть в пределах 1 процента от выручки.

      При методе начисления расходы на рекламу включайте в расчет налога на прибыль в том периоде, в котором организация проводила рекламную акцию (п. 1 ст. 272 НК РФ). При выплате денег в обмен на предъявленные сертификаты расходов не будет.

      Если же часть выданных сертификатов в течение срока их действия не предъявлена к погашению, то вам придется признать доход (п. 18 ст. 250 НК РФ).

      Пример, как учесть доходы и расходы при передаче денежных сертификатов в качестве призов

      В сентябре 2015 года ООО «Торговая фирма “Гермес”» провело рекламную лотерею, по результатам которой подарило пяти покупателям денежные сертификаты номиналом 1000 руб. каждый. Сертификаты можно обменять на деньги в течение одного года со дня выдачи сертификата.

      Стоимость изготовления сертификатов составила 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).

      В сентябре 2015 года бухгалтер учел сумму расходов на изготовление и выдачу сертификатов в составе прочих расходов на рекламу:

      Дебет 44 Кредит 60

      – 500 руб. – отражена в составе рекламных расходов стоимость работ по изготовлению сертификатов;

      Дебет 19 Кредит 60
      – 90 руб. – отражена предъявленная сумма НДС на стоимость работ по изготовлению сертификатов;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

      – 90 руб. – принят к вычету НДС по рекламным расходам;

      Дебет 44 Кредит 76
      – 5000 руб. (1000 руб. ? 5) – отражена в составе рекламных расходов задолженность по выданным сертификатам.

      За девять месяцев 2015 года выручка «Гермеса» без НДС составила 10 000 000 руб.

      Стоимость работ и номинальная стоимость сертификатов меньше 1 процента от выручки:

      (500 руб. + 5000 руб.)

      Поэтому при расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов всю сумму затрат, связанных с изготовлением и выдачей сертификатов (5500 руб.).

      В октябре четыре человека предъявили сертификаты к обмену на деньги.

      Бухгалтер делал следующую проводку:

      Дебет 76 Кредит 50
      – 4000 руб. (1000 руб. ? 4) – выданы денежные средства по предъявленным сертификатам.

      При погашении сертификатов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете расходов не возникает.

      Один сертификат в течение года с момента выдачи так и не был предъявлен к оплате. Поэтому в октябре 2016 года бухгалтер включил номинальную стоимость сертификата в состав внереализационных доходов:

      Дебет 76 Кредит 91-1
      – 1000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

      Эта же сумма увеличила налоговую базу по налогу на прибыль за 2016 год.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *